|
Ирвинг Фишер
(1867 — 1947). Он сравнил
капитал, образующий прибыль, с садом, приносящим урожай. С
бухгалтерской точки зрения сад стоит столько, сколько за него уп-
латили, с экономической — столько, сколько стоит его урожай.
Эта аналогия продиктована опытом оценки ценных бумаг, ибо ак-
ция стоит не столько, сколько за нее заплатили, а столько, сколь-
ко она в состоянии приносить дивидендов. Таким образом, для
Фишера прибыль порождается капиталом, но не зависит от стои-
мости имущества, наоборот, оценка капитала прямо зависит от
величины доходов фирмы, ибо
капитал
—
это актив, способный
приносить прибыль.
Недостатком такого подхода надо считать
слишком большую условность оценки капитала и ориентацию в
большей степени на будущие доходы, чем на реально полученные.
Таким образом, идея прибыли в бухгалтерском учете связана толь-
ко с полученным результатом, хотя в экономическом смысле важ-
но то, что будет получено в будущем. В связи с этим, с точки зре-
ния управления, данные учета могут не только помогать, но и сби-
вать с толку администрацию. Идея Фишера получила развитие в
трудах нобелевского лауреата
Хикса
(1904 — 1989). Он гово-
рил, что прибыль — это то, что человек считает прибылью, то, во
что он верит. Это очень смелое утверждение тем не менее не при-
водило его к оправданию анархии исчисления прибыли. Ибо да-
лее он уточнял, что на самом деле прибыль — это то, что может
потребить собственник, не ухудшая своего благополучия.
искренне считали, что задолженность само-
му себе — логический нонсенс, и полагали, что смешивать долги
с капиталом нельзя. Цель предприятия — не рост капитала вооб-
ще, а рост собственного капитала
1
. В связи с этим и задача бух-
галтера прежде всего аналитическая, она сводится к выявлению и
раскрытию причин образования прибыли и возникновения
убытков. Счет «Прибыли и убытки» имеет центральное значение
Уже в наше время Э. Н. Каплан подходит к формулировке цели предп-
риятия неожиданно или, как он считает, реально и конкретно. С его точки
зрения, у предприятия не может быть цели. Цель возможна только у челове-
ка, у каждого сотрудника. Эти цели могут быть групповыми, но почти ни-
когда не бывают общими для предприятия. Искусство управления — это ко-
ординация с помощью поощрений и наказаний участников коллектива.
169
в системе счетов и должен публиковаться наряду с балансом, ко-
торый он превосходит по своей информативности.
показали, что при постоянном колебании по-
купных и продажных цен абсолютно невозможно разграничить
на счете «Убытки и прибыли» операционные и конъюнктурные
результаты. Таким образом, этот счет — не филиал счета «Капитал»
с сомнительными, вероятностными аналитическими разрезами,
а центральный в плане счетов, так как показывает общий финан-
совый результат предприятия.
Полагая, что в основе учета должно лежать не балансовое,
а капитальное уравнение
А — П = К,
институалисты считали ди-
виденды по акциям безусловным расходом. Если подобные вы-
платы не включать в затраты, то так можно дойти до того, что и
амортизация, и зарплата будут признаны частью дохода. Ведь ди-
виденд — это составляющая дохода, а не прибыль, говорили они.
Институалисты решительно выступили за оценку по себесто-
имости. Бухгалтер, по их мнению, должен поддерживать оценку
активов на первоначальном уровне, т.е. по себестоимости. Толь-
ко это позволяет правильно исчислить конечный финансовый
результат, так как создает условия для того, что во Франции назы-
вали перманентным инвентарем, а в Америке сводилось к требо-
ваниям поддержания исторической стоимости активов. Конеч-
но, неизменность оценки приводит к образованию скрытых ре-
зервов, но это оправдано двумя причинами: 1) нельзя считать фи-
нансовым результатом то, что не обнаружено в деньгах и
2) предприятие вправе пользоваться финансовой автономией.
Вместе с тем многие видные американские бухгалтеры, включая
Мэя, считали, что именно оценка по себестоимости привела к ве-
ликой депрессии 1929 г.
Очевидно, такое категорическое заключение было явным
преувеличением, и не случайно оценка по себестоимости успеш-
но дожила до нашего времени.
На практике возобладал старый и относительно простой, но
весьма сомнительный подход, который крайностям персоналис-
тов и институалистов противопоставил идею осторожного и ра-
зумного компромисса: это был давно известный принцип наи-
меньшей оценки, в соответствии с которым если себестоимость
выше продажной цены, то предмет оценивается по продажной
цене, а разница считается убытком; напротив, если себестои-
мость ниже продажной цены, то предмет оценивается по себесто-
имости.
170
Do'stlaringiz bilan baham: |
