Москва "финансы и статистика"

Методологическое направление.
 Учетный позитивизм.
 В
сущ-
ности, Дюмарше только называл свою теорию позитивной, но
считать его позитивистом в полном смысле этого слова нельзя.
Настоящие позитивисты идут не от предмета, а от метода. Одни
— от средств регистрации (Э. Руайо), другие — от логики двойной
записи (Э. де Фаж, Ж. Сиго, А. Тома).
Развернутую позитивистскую трактовку учета дал
 Эмиль Руайо
(1936) - убежденный инструменталист. Очевидно, не без общефи-
лософского влияния со стороны Д. Дьюи (1859 - 1952) и бухгалтер-
ского со стороны Дюмарше он рассматривал все учетные катего-
рии (прежде всего баланс, счета, двойную запись) как своеобраз-
ные инструменты, с помощью которых бухгалтеры познают хо-
зяйственный процесс; учет уподоблялся им ящику врачебных
инструментов медицинских приборов [Royot, с. 23 —
Наука,
по Руайо, преследует одну цель — совершенствование инструмен-
тов; практика учета — пять: 1) констатация состава и движения
ценностей на предприятии; 2) выявление расчетов с третьими ли-
цами; 3) определение результатов хозяйственной деятельности;
4) контроль деятельности агентов предприятия; 5) представление
информации для юридического подхода к управлению предприя-
тием. Для достижения этих целей используются две группы
инструментов — счетов: активные (ценностей и личные) и пассив-
ные (личные и собственника), последние в свою очередь делятся
на счета капитала, счета резервов и счета прибылей.
Самыми яркими представителями методологического на-
правления были Э. де Фаж и Ж. Сиго.
Эжен де Фаж де ла Тур
(1928) уподоблял всю хозяйственную
деятельность предприятия полю, имеющему две зоны — внеш-
нюю и внутреннюю. Каждая зона разделена, в целях более четко-
го наблюдения за движением ценностей, на отдельные секторы.
Внешняя зона — пассив, внутренняя — актив, секторы — счета. В
процессе хозяйственной деятельности ценности находятся в дви-
жении, они входят в секторы или выходят из них. Вход сектора
11*

---

называется дебетом, выход — кредитом. Бухгалтер уподобляется
биологу, который посредством микроскопа устанавливает напол-
нение секторов и местонахождение наблюдаемых единиц в раз-
личные временные моменты. Каждый сектор внутренней зоны
больше получает, чем отдает, каждый сектор внешней зоны боль-
ше отдает, чем получает. Сумма входов равна сумме выходов.
Внешняя зона (пассив) отражает прошедшее и будущее время,
внутренняя зона (актив) — настоящее время. Отсюда все актив-
ные пермутации (например, поступление денег с банковского
счета в кассу) затрагивают настоящее время, все пассивные пер-
мутации (например, отнесение на счет «Убытки и прибыли» кре-
диторской задолженности) подытоживают события, происходив-
шие раньше, все модификации отражают события, имевшие мес-
то в прошлом и настоящем одновременно. Изложение строится
по принципам дедукции: от общего (баланс) к частному (счета).
Кредит счета всегда означает выход, дебет — вход.
Жан Сиго
(1964) — творец чистой бухгалтерии, положительно
отзывался о де Фаж де ла
и считал, что только неспециалист,
ценящий метод, а не предмет, мог достичь успеха. В своих пост-
роениях Сиго исходил из положения, что в бухгалтерском учете
есть два аспекта, которые иногда смешивают: отношения пред-
приятия с третьими лицами, корреспондентами (внешние отно-
шения) и отношения предприятия с агентами (внутренние отно-
шения). В связи с этим Сиго делил все факты хозяйственной жиз-
ни на внешние и внутренние. Первые, по его мнению, хорошо
истолковываются персоналистической (юридической) теорией,
вторые не имеют никакого отношения к праву.
В отличие от Фламминка, который проводил различие между
бухгалтерией и статистикой, Сиго считал первую частным случа-
ем второй. Но главной заслугой Сиго была идея
т.е. последовательного (поэтапного) включения различных объ-
ектов учета в предмет бухгалтерии. Так, изначально двойная бух-
галтерия существовала в торговле и преимущественно для учета
оборотных средств. Далее в ее сферу включились (контабилизи-
ровались) банки, основные средства, транспорт, промышлен-
ность, сельское хозяйство и т.п. Контабилизация означает по-
этапность переложения на дифафическую основу всех счетов и
трансформацию натуральных измерителей в денежные. Именно
контабилизация порождает
т.е. соответствие данных
аналитического, в частности натурально-стоимостного учета,
164

---

данным учета синтетического (постулат Савари). Сиго противо-
поставлял идею контабилизации идее перманентного инвентаря,
которая игнорирует, по мнению Сиго, натуральный измеритель,
сосредоточиваясь только на измерителе денежном. «Большин-
ство предприятий, - писал Сиго, - довольствуется стоимостным
учетом, а материальные ценности фиксирует только в натураль-
ном измерении, но это не бухгалтерский учет» [Цит.:
с. 215], так как тут нет связи инвентарных объектов друг с другом,
а учет синтетический никак не координируется с данными ин-
вентарного учета (нет коллации).
Французская школа, независимо от направлений, всегда при-
давала огромное значение совершенствованию терминологии.
Здесь можно выделить два основных подхода —
 лексический
и
 се-
мантический.
Представители первого направления все усилия
сосредоточили на уточнении терминологии: изъятие синонимов
(П. Отле), устранение омонимов (Фор). Для Гарнье терминология
- это не столько точное слово, сколько ясное описание предме-
та, к которому оно относится. Из его идей вытекала глубокая
мысль о том, что правильная терминология — это, в сущности,
правильная классификация счетов. Он же, в частности, утверж-
дал, что в балансе нет статей — это неоправданный синоним, а
есть счета. Гарнье любил повторять, что наука — это хорошо сде-
ланный
Заканчивая этот обзор, следует отметить предостережение,
сделанное Пангло: «Бухгалтерский учет выскальзывает из рук
бухгалтеров, счетоводов и занимает место в руках экономистов,
статистиков, инженеров, аналитиков. Эту беду можно преодо-
леть. Бухгалтерский учет должен прийти к новому видению сво-
их проблем, к новым свершениям» [Цит.: там же].