|
раздел учета —
органологию
(греч. — описание органов) счетовод-
ства — учение об организации, целях и работе различных отделов
бухгалтерии. Все отделы (секторы) дополняют друг друга подоб-
но органам единого организма. Дюмарше разработал новую фор-
му счетоводства, названную им
интегральной.
Ее суть сводилась к
тому, что на каждый счет первого порядка должны были откры-
вать два журнала синхронистической записи (для дебетового и
кредитового разложений). Эта форма имела большое влияние в
условиях использования карточного счетоводства (дефинитив) и
при конструировании журнально-ордерной формы, в которой
дебетовое разложение называется
ведомостью,
а кредитовое —
Дюмарше прожил долгую и яркую жизнь, в ЗО-е годы его по-
пулярность достигла зенита. В нашей стране он оказал влияние
на Рудановского, Галагана, Помазкова. В 1944 г. уже пожилой
ученый сочинил герб бухгалтеров, состоящий из трех фигур:
солнца — бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятель-
ность; весов — баланс; кривой Бернулли, символизирующей то,
что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно, и деви-
за: «Наука. Совесть. Независимость». В
г. Дюмарше умер, и
бухгалтеры Франции в год его смерти приняли этот герб в качест-
ве своего символа.
Рене Делапорт
(ум. 1942) был продолжателем экономической
линии во французском учете, много писал на экономические,
бухгалтерские, юридические и даже антропологические темы.
160
Предметом учета он считал движение ценностей во времени и
пространстве. Для него «бухгалтерия - наука счетов, применяе-
мых для регистрации, группировки и классификации циклов ка-
ких-либо хозяйственных операций с целью получения информа-
ции, необходимой любой науке, использующей учетные данные»
[Цит.:
с. 178]. Главным в его теории была трактовка
бухгалтерии как комплекса управленческих функций, которых он
насчитывал одиннадцать: 1) статистические, 2) экономические,
3) финансовые, 4) юридические, 5) бюджетные, б) управленчес-
кие, 7) контрольные, 8) исторические, 9) регистрационные (опи-
сательные), 10) сигнализационные,
сравнительные (аналити-
ческие). Существенным было то, что Делапорт хотел включить в
предмет бухгалтерского учета все факты хозяйственной жизни,
все феномены, так как традиционная система учета не отражала
всей совокупности обязательств предприятия, например обяза-
тельств не делать, не давать и т.п. На проходившей в конце 20-х го-
дов дискуссии о соотношении функций ревизоров и бухгалтеров
Делапорт не соглашался с Альфредом Берраном, утверждавшим,
что эти функции различны и дополняют друг друга. Он считал вы-
деление ревизоров в отдельную специальность ослаблением конт-
роля и подрывом престижа работников бухгалтерии.
В настоящее время концепция стоимости, положенная в ос-
нову бухгалтерского учета Дюмарше и Делапортом, получила
практическую интерпретацию в теории оценки. Так,
Брюндлер (1968) развивал интегральный подход к оценке цен-
ностей в условиях валютных колебаний. С его точки зрения, все
ценности (основные средства, материалы, товары, дебиторская и
кредиторская задолженность) подлежат переоценке по индексу
цен. Он полагал, что рост цен в пределах общего индекса увели-
чивает прибыль, а рост отдельных цен выше индекса увеличива-
ет капитал. Его идеи были направлены против амстердамской
школы, главные представители которой Т. Лимперг (1922) и
Л. Перидон (1952) считали возможным переоценку только запасов,
и не по общему индексу, а по индивидуальным индексам цен. Для
учета переоценки Перидон предлагал введение двух счетов резер-
вов: на повышение цен и падение стоимости денежной единицы.
Управленческая школа. Ж.
в отличие от других
представителей экономического направления, полагал, что сво-
дить предмет учета к стоимости — большая ошибка. Центральное
понятие учета — предприятие в целом, в едином и неразделенном
комплексе. При этом предприятие определяется по Морису
1 6 1
Мазьяну как орган, «в котором предприниматель формирует
факторы производства для получения доходов»
с.
201]. Фламминк подчеркивал, что только интеграция бухгалтерс-
кого учета с наукой управления дает бухгалтерии истинный
смысл [там же, с.
Фламминк подвергал критике взгляд, сог-
ласно которому бухгалтерский учет — это только частный случай
статистической группировки. Действительно, писал Фламминк,
и бухгалтерия, и статистика только реконструируют разнородные
факты хозяйственной жизни. Статистические группировки не
представляют абстрактных количеств, но представляют число
единиц некоторых видов, наоборот, группировки (счета) бухгал-
терского учета, синтезированные в балансе, представляют собой
единую систему с единой единицей наблюдений [там же, с.
Бухгалтерский учет ведется от субъекта, статистика имеет более
широкий подход, который носит методологическую интерпрета-
цию, ее наблюдение дискретно, бухгалтерии — непрерывно. Бух-
галтерский учет постулирует внутренний контроль на предприя-
тии. Статистика же на предприятии решает задачи, которые не в
состоянии выполнить бухгалтерия, статистика уточняет данные
бухгалтерского учета [там же, с. 212].
Наиболее ярким и влиятельным выразителем управленческой
концепции был экономист и социолог с мировым именем
Жан
Фурастье
(р. 1907). Для него бухгалтерский учет — средство уп-
равления предприятием, это и наука, и техника, которая имеет
целью регистрацию движения стоимости, выраженной в денеж-
ных единицах и представляющей определенные виды. Ему при-
надлежит классическое определение: «Бухгалтерский учет есть
отрасль современной науки, цель которой сводится к исчисле-
нию в денежном выражении стоимости имущества предприятия
и определению величины его собственного капитала» [Fourastie,
1959, с. 21]. Таким образом, бухгалтерский учет, с точки зрения
Фурастье, — средство экономического наблюдения. Оно реализу-
ется с помощью счетов. Счета позволяют привести все средства
предприятия в единую совокупность, ибо они фиксируют стои-
мость . Самые разные ценности сводятся потому, что в их основе
Ж.
(1943) каждый счет трактовал как таблицу, аналогичную
термометру с ртутью, которая достигает нулевой отметки (в случае отсут-
ствия записей). Система счетов превращается или в набор термометров, или
в систему сообщающихся сосудов, где по мере возникновения фактов хозяй-
ственной жизни одни столбики поднимаются, другие опускаются.
162
лежит стоимость. Фурастье противопоставлял статистический
документ бухгалтерскому на том основании, что первый не име-
ет внутреннего контроля, в то время как второй имеет, более то-
го, вне такого контроля нет смысла в бухгалтерском документе.
Далее он утверждал, что учет и контроль не тождественны; пер-
вый требует регистрации, второй должен показать ее правиль-
ность и достоверность.
Do'stlaringiz bilan baham: |
