|
Ж. Б. Дюмарше и природа стоимости в бухгалтерском учете.
Реакцией на юридическое направление была деятельность
Жана
Батиста Дюмарше
(1874 — 1946). Он развивал свои взгляды, опи-
раясь на труды О. Конта и Г. Спенсера, и потому назвал свою те-
орию
позитивной.
Учет, по мысли Дюмарше, — экономическая, а
не юридическая доктрина, оборотная сторона политической эко-
номии. Ее предмет -
valeur;
это слово имеет два смысла: политэ-
кономический —
стоимость
и бухгалтерский —
оценка.
Таким об-
разом, в бухгалтерском учете эта исключительно экономическая
категория получает строго определенный количественный
смысл. Однако поскольку оценка выступает как предмет, а не как
цель учета, и задана бухгалтерскому учету извне, то она не есть
плод творчества бухгалтера, а только позволяет ему объединить
различные объекты, попадающие в круг внимания бухгалтерско-
го учета. Только оценка (стоимость) является общей, присущей
всем объектам субстанцией. Вне оценки (стоимости) нет и учета.
«Продукт хозяйственной деятельности, — писал Дюмарше, —
экономически определяется как совокупность некоторых единиц
стоимости, изменяющихся в пространстве и во времени»
с. 87]. В качестве измерителей возможны: золото на
короткий промежуток времени и хлеб - на длительный. В прак-
тической жизни учетным измерителем, мерой стоимости могут
быть только деньги. С их помощью регистрируется движение са-
мых разнообразных вещей. Появление денег ликвидировало не-
посредственный обмен (мену), и вместо этого акта возникли два
— покупка и продажа. Дюмарше сознательно не рассматривает
договорные отношения, возникающие между участникам хозяй-
ственного процесса, считая, что они не входят в сферу бухгалтер-
ского учета. В качестве оценки выступает не стоимость, а цены;
при этом для Дюмарше цена — дифференциальная производная
стоимости и времени.
Дюмарше предложил новую концепцию стоимости -
потен-
циальную оценку.
Ее суть сводится к осуждению принципов оцен-
ки по себестоимости. Тезис направлен против
и
и к
установлению наиболее вероятной цены реализации, т.е. потен-
циальной оценки, сущность которой заключается в том, что по-
средством ряда регулирующих (контрарных и дополнительных)
счетов в учете всегда поддерживаются две оценки каждого пред-
мета: по себестоимости и по продажным ценам текущего дня.
Этот принцип получил достаточно широкое распространение,
например, в торговле товары часто показываются в балансе в двух
оценках: по розничным ценам и по себестоимости одновремен-
но. Вне потенциальной оценки, вне временного рассмотрения
содержание баланса становится значительно беднее.
Экономическая трактовка учета сочетается у Дюмарше с по-
ниманием хозяйства как организма, что отражает влияние Спен-
сера. В духе идей английского позитивиста Дюмарше рассматри-
вал эволюцию учета как развитие эмбриона; как последователь-
ную дифференциацию и функциональную работу различных
учетных органов; бухгалтер не конструирует счета, а открывает и
описывает их подобно тому, как зоолог находит и описывает тех
или иных животных, моллюсков и т.д. Все эти «живые организ-
мы» — счета — выводятся из элементарной «клеточки», начально-
го счетоводного счета, каковым выступает счет «Капитал». Сог-
ласно этой концепции значение дебета и кредита не может быть
дано априорно, оно всегда вытекает из конкретных особенностей
счета
1
.
Дюмарше любил сравнивать счет с человеком, который получает левой
рукой (дебет), выдает правой (кредит), и поэтому счета не могут разориться.
158
Для анализа статики счетов Демарше ввел понятия:
«логичес-
кий объем счета»,
под которым понимается положенный в осно-
ву
признак (например, обращаясь к активу,
можно показать счет «Товар», а можно дать разложение по видам:
мясо, сахар и т.д., очевидно, что в первом случае логический объ-
ем будет больше, чем во втором), и
«напряженность счета»
— из-
мерение логического объема счета числом единиц стоимости.
Напряженность, измеренная на определенный момент времени,
является статикой, а сопоставление коэффициентов напряжен-
ности за ряд лет показывает динамику. Для анализа динамики до-
полнительно вводятся два показателя:
частота
счета — число за-
писей в единицу времени, например за год, и
валентность
— чис-
ло счетов, которые могут корреспондировать с данным счетом.
Ему принадлежит и четкое разграничение понятий резерва и
регулятива
1
. Резерву всегда в активе противостоит реальная стои-
мость, регулятиву — только фиктивные ценности. Так, счет «Тор-
говая скидка» — это резерв, потенциальная прибыль, так как ему
в активе противостоит реальный актив — продаваемые товары.
Амортизация основных средств, напротив, — регулятив, контрак-
тив, так как ему в активе уже ничего не противостоит (стоимость
изношенных основных средств).
Дюмарше был первым, кто ввел типологический анализ ба-
ланса. Его подход, основанный на комбинаторике, позволял пре-
одолеть эмпирическое разнообразие действительности и свести
все множество балансов к нескольким четко выделенным типам.
Прежде всего он отмечал три рода балансов: есть капитал
1),
нет капитала
(Ко),
капитал в активе
—
1).
Каждый
род представлен тремя видами в зависимости от характера сальдо
счета «Убытки и прибыли»: пассивное сальдо
(Р + 1),
нет сальдо
(Ро)
и активное сальдо
(Р— 1).
Следовательно, возможно сразу же
выделить девять основных типов баланса. Это число потом дово-
дится до двадцати семи путем введения динамических и потенци-
альных элементов — трех сальдо для каждого из элементов
К
и
Р.
начального, конечного и потенциального.
Во времена Дюмарше считалось, что резерв необходим для накопления
средств, предназначенных для компенсации возможных убытков. Теперь
полагают, что это накопление необходимо для финансирования намечаемых
целевых программ. В первом случае формировали резерв за счет прибыли,
во втором — за счет затрат. При этом резервы показываются в составе
собственных средств предприятия, а регулятивы вычитаются.
Балансовое уравнение Дюмарше
(А= П + К)
дало начало тео-
рии трех рядов счетов, в соответствии с которой все счета отно-
сятся не к двум классам (активным или пассивным), а к трем:
счетам активов, пассивов и капитала. Заслуживают внимания и
замечания Дюмарше относительно положения счетов в балансе.
Так, счета актива должны располагаться в порядке ликвидности,
пассива — в порядке
капитала, или чистого сос-
тояния («собственных средств»), — в порядке хронологии, т.е.
счета актива располагались по принципу оборачиваемости (ско-
рости оборота), а счета пассива - по принципу погашения. Эти
три ряда счетов дифференцировались, образуя довольно разви-
тый план счетов. Между счетами предусматривалась потенциаль-
ная корреспонденция, при которой допускались проводки внут-
ри одного счета и между группами дебетуемых и кредитуемых
счетов (смешанные записи).
Уподобляя учет организму, Дюмарше, вводил специальный
Do'stlaringiz bilan baham: |
