|
Персоналисты,
и прежде всего глава их школы В. Патон, ви-
дели цель учета в выявлении финансового положения предприя-
тия, в то время как главный институалист О. Мэй эту цель видел
в исчислении финансового результата.
Персоналисты утверждали, что предприятию, в сущности,
безразлично, за счет каких средств — собственных или заемных —
развивать свою деятельность. Товары на складе, машины в цехе и
все ценности актива не меняют своего функционального назна-
чения от того, куплены ли они на деньги собственника, взяты
последним в кредит или аренду. «Сам же актив, - писал Мэй, -
есть набор ценностей, принадлежащих собственнику, используе-
мых им ради получения дохода на
свой
капитал, а не капитал во-
обще»
с. 170]. Персоналисты также замечали, что цель
предприятия — увеличение его оборотов, постоянный экономи-
166
ческий рост, а следовательно, абсолютно безразлично, достигнут
ли этот рост за счет своего или привлеченного капитала. Задача
бухгалтера — прежде всего дать правильную оценку средств
предприятия и его прибыли, точность последней обусловлена
объективностью первой. На практике роль бухгалтера сводится к
получению и представлению данных об источниках средств и их
использовании, движении, оборачиваемости
1
.
Отсюда и предпочтение балансу, который, по заявлению Мэя,
американцы «любят прежде всего», в то время как англичане
предпочитают счет «Прибыли и убытки». В соответствии с взгля-
дами персоналистов прибыль - только часть капитала и, следова-
тельно, счет «Прибыли и убытки» — субсчет балансового счета
«Капитал». Не случайно М.У. Дженкинсон (1928) считал, что ба-
ланс позволяет установить хозяйственную мощь предприятия и
его рентабельность. Экономическая мощь, определенная пра-
вильно и независимо от источников финансирования, — цель
учета.
Персоналисты были безусловными сторонниками перео-
ценки. Они считали, что
учета достигается сис-
тематической переоценкой активов предприятия и только это
позволяет избежать скрытых резервов. В самом деле, если на
балансе числятся материалы стоимостью 10 000 долл., а их цена
в данный момент равна 12 000 долл., то, оставляя на балансе
первоначальную оценку, мы создаем скрытый резерв в 2000
долл., т.е. источник финансирования, скрытый от налогообло-
жения. Напротив, если цена этих материалов на момент предс-
тавления баланса составляет 8000 долл., то возникает убыток, в
то время как балансовая прибыль оказывается завышенной на
2000 долл.
Внутри персоналистической школы образовалась группа уче-
ных во главе с
Генри Свинеем
(1936). Они, находясь под влиянием
Шмаленбаха, принимали во внимание опыт европейской ин-
фляции и называли свою концепцию
стабилизированной
бухгал-
В настоящее время существует уточненная точка зрения на задачи бух-
галтерского учета. Так, Р. Рорем и Д. Скотт утверждали, что в условиях мо-
нополистического ведения хозяйства бухгалтерские счета заменяют конку-
ренцию. Цель бухгалтерии не в том, чтобы снабжать кого-то информацией,
а в том, чтобы решать задачи, связанные с оптимизацией использования
производственных ресурсов.
терией
1
. Достоверное определение финансового результата, по
Свинею, может быть достигнуто только при применении правиль-
ной оценки, которая зависит от целей хозяйственной деятельнос-
ти предприятия. Поэтому важно не то, сколько заплатили за тот
или иной предмет в настоящем или тем более в прошлом, а то, ка-
кова будет эффективность использования этого предмета в буду-
щем. Поскольку рассчитать такую эффективность нельзя, прихо-
дится использовать искусственно определенную цену воспроизвод-
ства. При хорошем предварительном расчете цена воспроизвод-
ства отразит и будущую производственную эффективность, и в
этом случае в учете не надо прибегать к корректировке с помощью
индексов цен, тем более что индексы цен не стабильны.
Заслугой персоналистов можно считать то, что они стали ста-
рательно дифференцировать финансовые результаты. Еще Фре-
дерик Чайлд (1897) обратил внимание на то, что потери не явля-
ются издержками, а издержки - далеко не всегда потери; напри-
мер, страхование — это издержки, но не потери. Позже Э.Г. Фоле
показал, что прибыль может создаваться как в результате работы
предприятия, так и за счет изменения конъюнктуры. Однако за-
конодательство не проводит различия между этими принципи-
ально разными источниками формирования прибыли.
К заслугам американских бухгалтеров следует отнести доказа-
тельство того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете,
не отражает экономического содержания — действительного ре-
зультата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело
крупных американских ученых к четкому разграничению поня-
тий бухгалтерской и экономической прибыли. Первое определя-
Свиней подверг критике традиционную теорию учета по следующим
направлениям: 1) конечная цель хозяйственной деятельности согласно тео-
рии состоит в получении денег, тогда как подлинная цель — приобретение
потребительских благ; 2) вся или почти вся информация бухгалтерского уче-
та является ошибочной из-за односторонней оценки объектов, за которую
принимают только данные на входе регистрирующей системы, а в результа-
те данные на ее выходе оказываются несопоставимы; 3) смешение в одном
показателе принципиально разных величин — реализованной и нереализо-
ванной прибыли (реализованная прибыль получена в результате хозяй-
ственной деятельности, и на нее можно купить определенный объем потре-
бительских благ, нереализованная — следствие конъюнктурных колебаний);
4) баланс отражает затраты, произведенные в одном отчетном периоде, а до-
ходы от них будут показаны в другом.
168
ет прибыль как результат реализации товаров или услуг, второе —
как следствие - результат «работы» капитала. Различие между
этими подходами провел
Do'stlaringiz bilan baham: |
