|
Учет затрат.
в управленческом учете стал учет затрат.
Его создателем можно считать Александра Гамильтона Черча
(1901).
Гант (1909) привнес в американский учет
проблему определения состава затрат, но основная заслуга аме-
риканских бухгалтеров связана с возникновением четырех основ-
ных методов учета затрат калькулирования готовой продукции:
стандарт-костс, директ-костинг, центры ответственности и АВС-
метод.
Стандарт-костс.
Творцом нового направления в учете был
инженер-путеец
Гаррингтон Эмерсон
(1853 — 1931). Он весьма
скептически относился к возможностям традиционной бухгалте-
рии. Не скрывая иронии, он писал: «Главный бухгалтер убежден
до глубины души, что его учетная система безупречно соответ-
ствует всем законам естества ... и начинает с воодушевлением на-
вязывать свои учетные требования всему оперативному аппарату.
Но оперативный аппарат бухгалтерии не понимает, что люди
практического живого дела относятся ко всему этому канцелярс-
кому крючкотворству с величайшим презрением» [Эмерсон, с.
220]. Именно вследствие полной практической непригодности
бухгалтерского учета для целей управления предприятием «прак-
тический работник очень часто сам придумывает какую-нибудь
примитивную, но чрезвычайно удобную систему учета, которая и
дает ему все, что нужно для практического руководства делом»
[там же, с. 221]. Эмерсон прокламировал преимущества опера-
тивного учета перед бухгалтерским, так как подлинная «цель уче-
та состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предос-
тережений» [там же, с. 221]. Эти «предостережения» нужны для
нахождения правильного курса хозяйственной деятельности
предприятия. Суть их в отклонениях от нормы. Учет должен быть
обращен в будущее, ибо «предвидеть — значит предупреждать»
[там же, с. 216]. Следовательно, весь хозяйственный процесс дол-
жен быть строго проконтролирован еще до его реального начала.
Однако «никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прош-
лом, бухгалтерия выставить не может» [там же, с. 39], а без норм
хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, ад-
министрация не может раскрыть через учет состояние произво-
дительности. Эта важнейшая категория введена Эмерсоном. Она
характеризует весь смысл работы предприятия, ибо «работать
напряженно - значит прилагать к делу максимальные усилия; ра-
ботать производительно — значит прилагать к делу усилия мини-
мальные» [там же, с. 31]. Производительность измеряется по дан-
ным учета соотношением
Сф / Сн,
т.е. отношением фактических
расходов к нормативным (стандартным). При этом всегда имеет
место отношение
Сн < Сф,
т.е. нормативные расходы никогда не
могут быть больше фактических. (Чем меньше разность
Сф — Сн,
тем выше производительность.) Исходя из этого X. Л. Гант прово-
дил различие между естественными (стандартными) расходами,
вернее расходами, отвечающими требованиям
Сн,
и непроизво-
дительными расходами, возникающими вследствие непроизво-
дительных потерь и простоев завода. В результате возникло зна-
менитое правило Ганта.
•
Все расходы сверх установленных норм должны относиться на
виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие зат-
раты.
Отсюда требование, чтобы расходы фиксировались еще до
того, как их осуществили. Все расходы нормируются вперед,
нормы устанавливаются не средние, а предельные. Отклонения
фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на
неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяй-
ственного процесса. Не случайно К. Кэфер (Швейцария) срав-
нивал «систему контроля через отклонения» с решетом, которое
просеивает все нормальные явления и отсеивает явления ненор-
мальные.
Идея
трансформировалась в два правила.
•
Все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стан-
дартами (нормативами);
• Увеличение и уменьшение при сравнении действительных рас-
ходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.
Взгляды Гаррисона оказали глубокое влияние на развитие
учета как в Америке, так и в Европе и дожили до наших дней.
Do'stlaringiz bilan baham: |
