Учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей

Тема 9. Налог на добавленную стоимость.

1. 
   Экономическая сущность и значение НДС. Плательщики.
   
2. 
   Определение налогооблагаемой базы.
   
3. 
   Льготы по налогу.
   
4. 
   Ставки налога.
   
5. 
   Периодичность и сроки уплаты.
   

1. Экономическая сущность и содержание налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). Добавленная стоимость – это прирост вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации, а НДС, соответственно, – это изъятие в бюджет части прироста данной стоимости.

Впервые методика взимания НДС разработана в 1954 году во Франции экономистом П. Лоре, а с 1956 года ее стали применять многие страны мира. Дальнейшее развитие и совершенствование налога на добавленную стоимость в мировом масштабе происходило целенаправленно, особенно, что касается Европейского Союза. Поскольку одним из обязательных условий вступления в Европейское Экономическое Сообщество является использование единой модели организации налога на добавленную стоимость.
В 1977 году были приняты Европейские директивы, ориентирующие все страны Западной Европы на сближение ставок НДС до уровня в 18 %.
Налог на добавленную стоимость впервые введен на территории Республики Беларусь в 1992 году.
Отдельные государства могут применять НДС, различающийся по принципам изъятия, способам исчисления и типам налогообложения. Принципы изъятия косвенных налогов по стране назначения и по стране происхождения товаров уже были нами рассмотрены в параграфе 1.5. Классификация налогов.
Самым распространенным методом исчисления НДС является метод вычитания или зачетный метод по счетам. На использование данного метода в расчете налога на добавленную стоимость Республика Беларусь перешла в 2000 году. Этот метод получил название счет-фактурного или инвойсного от названия основного носителя информации – счет-фактуры (инвойса). В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость.
Налог на добавленную стоимость используется более чем в шестидесяти странах мира. Этот налог является гарантированным источником доходов бюджета.
Плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь являются:
- юридические лица Республики Беларусь;
- индивидуальные предприниматели:
2. Объект и база налогообложения:
1. обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Налоговая база определяется исходя из выручки.
- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам;
- обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты;
- передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;
- передача арендодателем объекта аренды арендатору.
Налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные:
- в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные объекты;
- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
- на суммы по операциям, по которым истекло 60 дней с момента отгрузки.
2. обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на таможенную пошлину и на сумму акцизов по подакцизным товарам.
3. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
- лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;
- услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессами;
- услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия);
- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие организации;
- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении.
- лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;
- услуг, непосредственно связанных с азартной игрой в организациях, занимающихся игорным бизнесом;
- услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.
При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.
Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов.
4. Ставки налога:
1.0% - при:
1.1. реализации экспортируемых товаров.
1.2. реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;
2. 10% - при:
2.1. реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 процентов;
2.2. реализации или ввоз продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;
3. 20%- при:
3.1. реализации остальных товаров (работ, услуг).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, предъявленной плательщикам и суммами налоговых вычетов. Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов (сырья, материалов, топлива и т.д.).
НДС (в бюджет)=НДС (полученный от покупателей)-НДС (уплаченный поставщикам)
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, для производства и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения и подлежат налогообложению, вычету подлежит сумма НДС исходя из удельного веса облагаемых товаров. А часть НДС по ресурсам, уплаченная и приходящаяся на товары, освобожденные от НДС относится на себестоимость (исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов).
5. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо учитывать момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Существует два метода определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг):
1) по мере отгрузки – момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период (каждый календарный месяц) день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;
2) по мере оплаты – день как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сроки уплаты по выбору плательщика:
1) Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца исходя из фактической реализации за истекший месяц не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3) Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года поквартально, до 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.