Учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей

Тема 10. Налог на прибыль. Налог на доходы.

1. Налог на прибыль.

2. Налог на доходы.

1. Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из валовой прибыли, которая состоит из прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации = Выручка – косвенные налоги – Затраты на производство и реализацию
Прибыль от ценностей = Выручка – косвенные налоги – Затраты на приобретение и реализацию ценностей
Прибыль от внереализационной деятельности = Внереализационные доходы – Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
- отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);
- прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 18 процента.
Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов.
Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, освобождаются от уплаты налога (при условии, что выручка от реализации составляет более 50%, если не более 50%, то ставка – 10%).
Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на льготируемую прибыль.
Налогооблагаемая прибыль = Валовая прибыль – Льготы
Льготы по налогообложению:
- прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
- суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг) (не более 10% валовой прибыли);
- прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учреждений образования, полученная от практического обучения студентов и учащихся;
- освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период;
- прибыль организаций по лотерейной деятельности;
- прибыль игорных организаций и т.д.
С 2011 года налог уплачивается текущими платежами ежеквартально.
Суммы налога, подлежащие уплате текущими платежами, могут определяться:
- в размере ¼ суммы налога по итогам прошлого года;
- сумма налога должна составлять ¼ предполагаемой суммы налога по итогам текущего года. При этом предполагаемая сумма должна составлять не менее 80% фактической суммы налога по итогам года.
Сроки уплаты текущих платежей: 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря.
Расчеты по налогу предоставляются в налоговые органы до 20-го марта, следующего за отчетным годом. При необходимости доплата вносится в бюджет до 22-марта.
2.Налог на доходы.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по:
дивидендам – по ставке 15 процентов;
роялти – по ставке 15 процентов.
Понятие «роялти» включает вознаграждение за использование имущественных прав или за предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи;
лицензиям – по ставке 15 процентов;
другим доходам – по ставке 15 процентов.
Под другими доходами для целей настоящей статьи понимаются доходы:
от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии; от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ; в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств; за выполнение инновационных работ; за оказание услуг: консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых; курьерских; управленческих; по страхованию, сострахованию, перестрахованию; по сопровождению и охране грузов;
по плате за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги – по ставке 6 процентов.
Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Республике Беларусь;
физическим лицом – при выплате иностранной организации доходов.
Налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.