Основные положения

ГЛАВА 22. СОПОСТАВИМЫЕ
УСЛОВИЯ СДЕЛОК
Статья 183. Сопоставимость коммерческих
и финансовых условий сделок
(ч.1) В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых с нею коммерческих и (или) финансовых условиях.
(ч.2) Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с нею, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты. Такие сделки также могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия в условиях этих сделок могут быть учтены с помощью применения в целях налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам этих сделок.
(ч.3) При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ основных характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок между независимыми лицами. Такой анализ проводится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
Статья 184. Анализ сопоставимости условий сделок
(ч.1) При анализе сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок учитываются основные их характеристики, которые могут оказать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия этих сделок либо на их финансовые результаты. При этом учитываются:
1) количество товаров, объем оказываемых услуг;
2) сроки исполнения обязательств по сделке;
3) условия платежей, применяемых в соответствующих сделках;
4) курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к суму или другой валюте и его изменения;
5) иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки.
(ч.2) К числу основных характеристик сделок также относятся:
1) характеристики товаров (услуг), являющихся предметом сделки;
2) характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия (далее в настоящем разделе - функциональный анализ);
3) условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг);
4) характеристики экономических условий деятельности сторон сделки;
5) характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг).
(ч.3) При анализе сопоставимости условий сделок должны учитываться характеристики рынков, на которых совершаются сопоставляемые и анализируемые сделки. При этом принимаются во внимание следующие факторы:
1) географическое месторасположение рынков и их величина;
2) наличие конкуренции и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
3) наличие на рынке однородных товаров (услуг);
4) предложение и спрос на рынке, покупательская способность потребителей;
5) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
6) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
(ч.4) При анализе функций, выполняемых сторонами сделок, учитываются материальные и нематериальные активы, находящиеся в их распоряжении.
(ч.5) К основным функциям сторон сделки, учитываемых при анализе сопоставимости условий сделок, относятся, в частности:
1) осуществление дизайна товаров и их технологическая разработка;
2) производство товаров;
3) сборка товаров или их компонентов;
4) монтаж и (или) установка оборудования;
5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
6) приобретение товарно-материальных ценностей;
7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
8) функции по ремонту, гарантийному обслуживанию;
9) продвижение на новые рынки товаров (услуг), маркетинг, реклама;
10) хранение и транспортировка товаров;
11) страхование;
12) финансирование, осуществление финансовых операций;
13) контроль качества;
14) оперативное и стратегическое управление, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства, объема реализации и ассортимента товаров (услуг), их потребительских свойств.
(ч.6) При анализе сопоставимости условий сделок могут учитываться риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и влияющие на условия сделки. Также могут учитываться коммерческие стратегии сторон, включая стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта.
(ч.7) Если при анализе сопоставимости условий сделок требуется сопоставить условия кредитов или займов, учитываются кредитные истории и платежеспособность сторон сделок, сроки, на которые предоставляются такие кредиты или займы, их валюта и иные условия, оказывающие влияние на величину процентной ставки.
(ч.8) Факторы и характеристики, указанные в настоящей статье, учитываются в тех случаях и в той мере, в которых это необходимо для функционального анализа, предусмотренного настоящей статьей.
(ч.9) На основе анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии с частями первой - восьмой настоящей статьи Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе осуществить корректировки для обеспечения необходимой степени сопоставимости условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. Такие корректировки производятся на основании следующих принципов:
1) доходы независимых сторон в неконтролируемых сделках формируются с учетом используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (услуг) экономических условиях и отражают функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота;
2) осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно влияющих на величину доходов, принятие дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных условиях сопровождаются повышением ожидаемых доходов по такой сделке.
Статья 185. Информация, используемая при анализе
сопоставимости условий сделок
(ч.1) При проведении налогового контроля при трансфертном ценообразовании, (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и сопоставимых сделок), Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан использует следующую информацию:
1) сведения о ценах и котировках бирж Республики Узбекистан и иностранных бирж;
2) таможенную статистику внешней торговли Республики Узбекистан, публикуемую или представляемую по запросу Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан;
3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти в соответствии с законодательством Республики Узбекистан, в официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных источниках информации и информационных системах;
4) данные информационно-ценовых агентств;
5) информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.
(ч.2) При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в части первой настоящей статьи, Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан использует следующую информацию:
1) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных источниках информации и информационных системах;
2) сведения, полученные из финансовой и статистической отчетности юридических лиц, в том числе опубликованные в общедоступных источниках информации Республики Узбекистан или иностранных государстви (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах юридических лиц Республики Узбекистан и (или) иностранных юридических лиц.
Сведения из финансовой отчетности иностранных юридических лиц допускается использовать для определения интервала рентабельности юридических лиц Республики Узбекистан (иностранных юридических лиц, деятельность которых на территории Республики Узбекистан приводит к образованию постоянного учреждения) только при невозможности расчета такого интервала рентабельности на основании данных финансовой отчетности юридических лиц Республики Узбекистан, совершавших сопоставимые сделки;
3) сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранных государств об оценочной деятельности;
4) иную информацию, используемую в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.
(ч.3) При анализе сопоставимости условий сделок не допускается использование информации, составляющей налоговую тайну, а также иной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством. Такое ограничение не распространяется на сведения о налогоплательщике, в отношении которого Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан проводит налоговый контроль при трансфертном ценообразовании.
(ч.4) При анализе сопоставимости условий сделок используются исключительно общедоступные источники информации, а также сведения о налогоплательщике.
(ч.5) При анализе сопоставимости условий сделок, подготовке и представлении документации в соответствии со статьей 193 настоящего Кодекса налогоплательщик, кроме информации о собственной деятельности, вправе использовать любые общедоступные источники информации, а также информацию о деятельности взаимосвязанных с ним лиц, осуществляющих аналогичную деятельность.
(ч.6) Если при проведении в отношении налогоплательщика налогового контроля при трансфертном ценообразовании Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан располагает информацией о сопоставимых сделках, совершенных этим налогоплательщиком с независимыми лицами, при сопоставлении таких сделок с анализируемой сделкой Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе использовать эту информацию для определения интервала рыночных цен.