Надзор за деятельностью разведывательных служб

4. ВНУТРЕННИЕ МЕХАНИЗМЫ ФИНАНСОВОГО 
 
КОНТРОЛЯ И АУДИТА
Хотя данный раздел посвящен вопросу участия органов внешнего надзора в мониторинге 
финансовых аспектов деятельности разведывательных служб, наше изложение было бы не
-
полным без описания внутренних механизмов финансового контроля, которые существуют 
в разведывательных службах. Без таких механизмов невозможно обеспечить и эффектив
-
ный внешний надзор. 
4.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Большинство законов о государственных службах, в том числе и разведывательных, пред
-
усматривают наличие должности бухгалтера, который должен обеспечивать достоверность 
данных финансовой отчетности службы и ее соответствие всем действующим стандартам 
(см. Вставку 2). В роли бухгалтера часто выступает сам руководитель службы. При исполне
-

---

Эйдан Уиллз. Финансовый надзор за разведывательными службами
187
РАЗДЕЛ 8
нии этой функции он опирается на помощь финансового отдела, который ведет ежеднев
-
ный учет всех финансовых операций разведслужбы. Кроме того, финансовый отдел создает 
и реализует внутренние механизмы финансового контроля с целью обеспечения эффектив
-
ного использования имеющихся ресурсов.
Вставка 2: Закон ЮАР о бухгалтерском учете
В этой вставке приводятся отдельные положения закона ЮАР «Об управлении государствен
-
ными финансами» от 1999 года, которые регулируют внутренние механизмы финансового 
контроля в государственных организациях (в том числе разведывательных службах). Данный 
закон наделяет бухгалтеров широкими полномочиями по обеспечению надлежащего функ
-
ционирования в своих организациях систем финансовой отчетности. В ЮАР любая государ
-
ственная организация должна иметь бухгалтера, который исполняет следующие функции:
1. обеспечивает функционирование в своей организации эффективной, экономичной и 
прозрачной системы менеджмента финансовых рисков, а также системы внутреннего 
аудита, которая работает под управлением ревизионного комитета и в соответствии с 
действующими нормативами
2. обеспечивает эффективное, продуктивное, экономное и прозрачное использование 
организационных ресурсов
3. осуществляет управление активами и пассивами организации; следит за сохранностью 
активов 
4. следит за тем, чтобы расходы организации соответствовали требованиям действующе
-
го законодательства в бюджетной сфере.
Кроме того, в законе предусматривается, что бухгалтер должен предотвращать случаи не
-
санкционированного, незаконного, неэффективного или неэкономного расходования ресур
-
сов организации, а при возникновении таких случаев принимать необходимые меры реаги
-
рования. В частности, бухгалтер должен немедленно подать на рассмотрение государствен
-
ного казначейства письменный рапорт с описанием конкретного случая нарушений. Если эти 
нарушения касаются закупок товаров и услуг, то рапорт подается на имя соответствующего 
тендерного комитета. Кроме того, бухгалтер обязан принять меры дисциплинарного воздей
-
ствия в отношении любого должностного лица, которое препятствует нормальной работе си
-
стемы финансового менеджмента организации либо допускает (или закрывает глаза на по
-
добные действия своих подчиненных) несанкционированное, незаконное, неэффективное 
или неэкономное расходование ресурсов организации. 
Что касается ведения бухгалтерского учета, бухгалтер должен в полном объеме и надлежа
-
щим образом вести финансовую отчетность организации в соответствии с установленными 
нормами и стандартами.
Хорошо отлаженная система внутреннего учета имеет ключевое значение для успешной 
работы органов внешнего надзора, потому что без внутреннего учета ВОФК и другим над
-
зорным органам будет трудно реконструировать финансовые операции и связанные с ними 
мероприятия. В целом, качество бухгалтерского учета разведывательной службы является 
показателем достоверности и объективности ее финансовой отчетности.
4.2. ВНУТРЕННИЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ПО ВОПРОСАМ ФИНАНСОВОГО 
МЕНЕДЖМЕНТА РАЗВЕДЫВАТЕЛЬНОЙ СЛУЖБЫ 
Разведывательные службы, как и все остальные государственные организации, официаль
-
но оформляют свои системы финансового менеджмента и бухгалтерского учета в виде ком
-
плекса внутренних нормативных актов. Как правило, такие документы издает руководитель 
службы или исполнительная власть, а затем они подвергаются анализу и оценке внешнего 

---

Надзор за деятельностью разведывательных служб. Практическое пособие
188
надзорного органа. Эти нормативные акты составляют часть нормативно-правовой базы, на 
фоне которой оцениваются действия сотрудников разведывательной службы.
Как правило, в нормативно-правовых актах в сфере финансового менеджмента отражены 
следующие вопросы: 
• Кто утверждает решения, или какова процедура принятия решений о формировании 
доходов и расходов организации? В данном случае нормативно-правовые документы 
должны четко определять сферы ответственности и подотчетности при осуществле
-
нии финансовых операций.
• На какие цели могут расходоваться средства организации? Ответ на этот вопрос дол
-
жен быть увязан с нормами действующего законодательства.
• Каким образом должны осуществляться финансовые операции? В частности, норма
-
тивные документы должны определять форму осуществления расчетов (в наличной 
форме или через систему электронных платежей).
• Какие данные должны быть отражены в финансовой отчетности? Надлежащее ве
-
дение отчетности важно, потому что впоследствии дает ревизионным органам воз
-
можность отследить направление финансовых транзакций. Однако в некоторых 
странах, таких, как США, закон разрешает спецслужбам при проведении некоторых 
секретных операций (например, операций внешней разведки) использовать «не
-
подконтрольные расходы» (расходы, учет которых ведет только уполномоченный 
представитель исполнительной власти, и которые не нуждаются в подтверждении 
чеками или квитанциями). 
14
4.3. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Государственные ведомства, в том числе и разведывательные службы, как правило, законо
-
дательно обязаны ежегодно предоставлять подробные отчеты о своих финансовых опера
-
циях. 
15
Без таких отчетов внешние надзорные органы не могли бы осуществлять контроль 
финансов и операций разведслужб. Разведывательные службы обычно предоставляют та
-
кие отчеты исполнительной власти, ВОФК и парламенту. Однако, как и в случае бюджетов 
разведывательных служб, их финансовые отчеты могут иметь разный уровень детализации 
предоставленной информации. 
Как мы уже отмечали выше, исполнительная власть не должна единолично решать, какие 
данные о бюджетах государственных ведомств следует разглашать, а какие нет, и точно так 
же она не должна самостоятельно решать, какую информацию можно включать в финансо
-
вые отчеты, а какую следует засекретить. Вместо этого парламент должен законодательно 
утвердить подробные критерии, на основании которых те или иные финансовые параметры 
будут включаться или не включаться в финансовую отчетность (см. Вставку 3).
И снова хорошим примером в этом отношении может служить опыт Австралии и Франции. 
Их разведслужбы готовят для публичного обнародования достаточно подробные отчеты 
о своих финансах. В общедоступных отчетах Австралийской организации безопасности и 
разведки (ASIO) содержатся данные по отдельным категориям расходов, таким как личный 
состав, закупочная деятельность (в том числе товары и услуги), расходы на амортизацию 
и обновление техники и оборудования. Кроме того, в отчеты включаются и данные по от
-
дельным категориям доходов (собственные источники доходов, продажи активов, государ
-
ственные доходы). 
16
Французское законодательство требует, чтобы в финансовые отчеты 
разведслужб в виде отдельных приложений включались подробные данные по каждому 
направлению деятельности, причем это касается не только финансовых параметров, но и 
анализа и оценки выполнения поставленных стратегических задач и достижения результа
-
тов, запланированных в начале бюджетного цикла. 
17

---

Эйдан Уиллз. Финансовый надзор за разведывательными службами