1. Iqtisodiyotni modernizatsiyalash sharoitida Oʻzbekistonda auditorlik faoliyatini tashkil etishning meʼyoriy-huquqiy asoslari tavsifi

3.Audit etikasi
Auditorning odob-axloqi - bu auditorning, auditorlik tashkilotining auditorlik tekshiruvi paytida, auditorlik faoliyati bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatishda axloqiy xatti-harakatlar normalari tizimidir. Tibbiy odob-axloq kabi tushunchalar azaldan ma'lum bo'lgan va auditorning funktsiyalarini shifokor funktsiyalari bilan taqqoslash mumkin, faqat auditorning foydali ta'sir ob'ekti shaxs emas, balki korxona (tashkilot) hisoblanadi.
1996 yil oktyabrda Rossiya Hisob palatasi Prezidiumi tomonidan tasdiqlanganpalata tomonidan birlashtirilgan auditorlarning kasbiy etikasi. U general tomonidan tasdiqlangan
Auditorlarning kasbiy axloq kodeksi birinchi bo'lib Rossiya tarixida paydo bo'ldi. Uni qo'llash tartibi noyob va g'ayrioddiy. Auditorlar ixtiyoriy ravishda va vijdonan belgilangan kasbiy xulq-atvor me'yorlariga rioya qilish majburiyatini oladilar. Shuning uchun ular nafaqat ma'lum bo'lishi, balki tushunilishi ham kerak. Kodeks quyidagi axloqiy me'yorlarni o'z ichiga oladi:
Odatda qabul qilingan axloqiy me'yorlar va tamoyillar
Jamiyat manfaati
Auditorning ob'ektivligi va diqqatliligi
Auditorning kasbiy vakolatlari
Mijozning maxfiy ma'lumotlari
Soliq munosabatlari
Professional xizmat uchun to'lovlar
Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar
Xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari
Auditorning mos kelmaydigan harakatlari
Boshqa shtatlarda auditorlik xizmatlari
Menimcha, Kodeksdagi ba'zi qoidalarga izoh berish o'rinli.
Auditorlarning axloqiy kodeksi mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlar hamjamiyati o'z muhitida tasdiqlaydigan axloqiy va axloqiy qadriyatlarni belgilaydi, ularni har qanday buzilish va tajovuzlardan himoya qilishga tayyor. Umumjahon va professional axloq me'yorlariga rioya qilish - bu har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas vazifasi va eng yuqori burchidir.
Axloq kodeksi quyidagi talablarni o'z ichiga oladi.
Auditorlar o'z harakatlari va qarorlarida umuminsoniy axloqiy qoidalar va axloqiy me'yorlarga rioya qilishlari, o'z vijdonlariga muvofiq yashashlari va ishlashlari shart; umumiy axloq normalari, harakatlar va qarorlarda rostgo'ylik va halollik, hukmlar va xulosalardagi mustaqillik va ob'ektivlik, adolatsizlikka murosasizlik qoidalariga rioya qilish.
Jamiyat manfaatlarini hurmat qilish.
Tashqi auditor nafaqat mijoz, balki jamoatchilik va moliyaviy hisobotning barcha foydalanuvchilari manfaatlari uchun harakat qilishga majburdir. Soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek boshqa yuridik va jismoniy shaxslar bilan bo'lgan munosabatlarida mijozning manfaatlarini himoya qilishda auditor himoyalanadigan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda paydo bo'lganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning himoyalangan manfaatlari qonun yoki adolatni buzgan holda vujudga kelganligini bilishi bilanoq, u himoya qilishdan bosh tortishi shart.
Auditorning ob'ektivligi.
Auditorlar bila turib noto'g'ri yoki xolislik bilan faktlarni taqdim etmasliklari kerak.
Auditorlar har qanday professional xizmatlarni taqdim etishda barcha yuzaga kelayotgan vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishi, shaxsiy xolislik, xurofot yoki tashqi tomondan bosim ularning hukmlarining ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari shart.
Auditor o'z hukmlari va xulosalarining ob'ektivligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki har qanday shaklda auditorga bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak.
Auditorning diqqat-e'tiborliligi.
Professional xizmatlarni amalga oshirishda juda ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z vazifalariga ehtiyotkorlik bilan va jiddiy munosabatda bo'lishlari, tasdiqlangan auditorlik standartlariga rioya qilishlari, ishlarni etarli darajada rejalashtirishlari va nazorat qilishlari va bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak.
Auditorning mustaqilligi.
Auditorlar mijozlar tashkiloti va uning mansabdor shaxslaridan har jihatdan mustaqil bo'lishlari to'g'risida har tomonlama shubha tug'dirsa, professional xizmatlarni ko'rsatishni rad etishga majburdirlar. Fikrida yoki ko'rsatilgan xizmatlar natijasida tuzilgan boshqa hujjatda auditor mijozga nisbatan o'z mustaqilligini bila turib e'lon qilishi shart.
Auditorning mustaqilligiga zarar etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan asosiy holatlar:
1) kelgusi (mumkin bo'lgan) yoki davom etayotgan sud jarayonlari (hakamlik sudlari)
mijozni tashkil etish;
2) auditorning istalgan shaklda mijoz tashkiloti ishlarida moliyaviy ishtiroki;
3) auditorning mijozga moliyaviy va mulkiy bog'liqligi (masalan,
investitsiyalarda birgalikda ishtirok etish);
4) tashkilotda bilvosita moliyaviy ishtirok etish (moliyaviy qaramlik)
mijoz qarindoshlari, kompaniyaning xodimlari, asosiy va yordamchi tashkilotlar orqali va boshqalar orqali;
5) rejissyorlar va undan yuqori bo'lganlar bilan oila va do'stlik
mijozning xodimlarini boshqarish;
6) mijozlarning haddan tashqari mehmondo'stligi, shuningdek undan tovarlarni qabul qilish va
narxlar bo'yicha xizmatlar real bozor narxlariga nisbatan ancha pasaygan;
7) auditorning (auditorlik firmalarining rahbarlarining) har qanday organlarda ishtirok etishi
mijoz tashkiloti, uning asosiy va yordamchi tashkilotlarini boshqarish;
auditorlik tashkilotlari) o'zlari har qanday moliyaviy manfaatlarga ega bo'lgan tashkilotlarga moliyaviy investitsiyalar bo'yicha;
9) auditorning mijoz tashkilotida yoki menejerda oldingi ishi
har qanday lavozimdagi tashkilotlar;
10) mijozning rahbariyatga auditor tayinlash to'g'risidagi takliflari va boshqalar
mijoz tashkilotidagi mavqei.
Yuqoridagi holatlar uchun mustaqillik ular buzilgan deb hisoblanadi, agar ular paydo bo'lgan bo'lsa, mavjud bo'lib qolsa yoki professional auditorlik xizmatlari ko'rsatiladigan davrda bekor qilingan bo'lsa.
Auditorlik tashkilotining mustaqilligiga zarar etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan asosiy holatlar:
1) agar auditorlik tashkiloti moliyaviy va ishlab chiqarish sohasida ishtirok etsa
guruh, kredit tashkilotlari guruhi yoki xolding kompaniyasi va ushbu moliya-sanoat yoki bank guruhi (xolding) tarkibiga kiruvchi tashkilotlarga professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatishi;
2) agar auditorlik tashkiloti tarkibiy bo'linma asosida paydo bo'lgan bo'lsa
sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo'mita) yoki sobiq yoki amaldagi vazirlikning (qo'mitaning) bevosita yoki bilvosita ishtirokida va ushbu vazirlikka (qo'mitaga) oldin yoki hozirda bo'ysunadigan tashkilotlarga xizmatlar ko'rsatadi;
3) agar auditorlik tashkiloti bevosita yoki bilvosita ishtirokida paydo bo'lgan bo'lsa
banklar, sug'urta kompaniyalari yoki investitsiya institutlari va auditorlik tashkiloti xizmat ko'rsatishi shart bo'lgan davrda yuqorida ko'rsatilgan tuzilmalar tomonidan egalik qilingan, sotib olingan yoki sotib olingan tashkilotlarga xizmatlar ko'rsatmoqda.
Auditor mijoz nomidan boshqa xizmatlarni (konsalting, hisobot, buxgalteriya va boshqalar) amalga oshiradigan hollarda, ularning auditor mustaqilligini buzmasligini ta'minlash kerak. Auditor mustaqilligi quyidagi hollarda ta'minlanadi:
1) auditor maslahati boshqaruv xizmatiga aylanib qolmaydi
tashkilot;
2) auditor qarorlarining ob'ektivligiga ta'sir qiladigan sabablar va holatlar mavjud emas;
3) buxgalteriya hisobi va kompilyatsiya bilan shug'ullanadigan xodimlar
hisobot berish, mijoz tashkilotining auditida qatnashmaydi;
4) buxgalteriya hisobi va hisobotining mazmuni uchun javobgarlik
mijozning tashkiloti tomonidan qabul qilinadi.
Auditorning kasbiy vakolati.
Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarining etarli darajada professional darajasini ta'minlashi shart.
Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini olgan holda, auditor o'z majburiyatlarini vijdonan va professional tarzda bajarish uchun ushbu sohadagi vakolatiga ishonch hosil qilishi, kerakli bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, mijozlar auditorlik xizmatlarini zamonaviy usullar asosida barcha, shu jumladan so'nggi, normativ hujjatlar.
Auditor o'z vakolatlaridan tashqariga chiqadigan, shuningdek uning malaka sertifikatiga to'g'ri kelmaydigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi shart.
Auditorlik tashkiloti aniq vazifalarni hal qilishda auditorga yordam berish uchun vakolatli mutaxassislarni jalb qilishi mumkin.
Auditorning kasbiy vakolati umumiy va o'ziga xos xususiyatlarga asoslanadi oliy ma'lumot, tegishli diplom va sertifikatlar bilan tasdiqlangan sertifikatlash imtihonlarini topshirish, shuningdek ushbu profil va professional darajadagi boshqa mutaxassislar bilan birgalikda professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha doimiy amaliy ish tajribasi to'g'risida.
Auditor buxgalteriya hisobi, soliqqa tortish, moliyaviy faoliyat va fuqarolik qonunchiligi, auditni tashkil etish va uslublari, qonun hujjatlari, buxgalteriya hisobi va auditning rus va xalqaro normalari va standartlari sohasidagi kasbiy bilimlarini doimiy ravishda yangilab turishi shart.
Professional xizmatlarning sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya va xalqaro auditorlik standartlariga qat'iy rioya qilishi shart.
Mijozning maxfiy ma'lumotlari.
Auditor mijozlar bilan professional xizmatlar ko'rsatishda olib borgan ishlari to'g'risida maxfiy ma'lumotlarni, ular bilan to'g'ridan-to'g'ri aloqalarni davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, muddatsiz saqlashga majburdir.
Auditor mijozga professional xizmatlarni ko'rsatish paytida ma'lum bo'lgan maxfiy ma'lumotlarini o'z foydasi yoki biron bir uchinchi shaxs manfaati uchun, shuningdek mijozning manfaatlariga zarar etkazishi uchun ishlatmasligi kerak.
Mijozlarning maxfiy ma'lumotlarini nashr etish va boshqa yo'l bilan oshkor qilish quyidagi hollarda kasb etikasini buzmaydi:
1) mijozning ruxsati bilan va barchaning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda
ta'sir qilishi mumkin bo'lgan tomonlar:
2) agar u qonun hujjatlari yoki qarorlarida nazarda tutilgan bo'lsa
sud tizimi;
3) mansabdor shaxs davomida auditorlarning professional manfaatlarini himoya qilish
menejerlar yoki mijozlarning vakolatli vakillari tomonidan o'tkazilgan tergov yoki shaxsiy sud ishi;
4) mijoz auditorni qarama-qarshi harakatlarga jalb qilganida
professional standartlar.
Auditor yordamchilar va barcha firma xodimlari tomonidan maxfiy ma'lumotlarni saqlash uchun javobgardir.
Soliq munosabatlari.
Auditorlardan har tomonlama soliq qonunchiligiga qat'iy rioya qilishlari talab qilinadi: ular bila turib o'z daromadlarini soliqqa tortishdan yashirmasligi yoki o'z manfaatlari va boshqalarning manfaatlari yo'lida soliq qonunchiligini buzmasligi kerak.
Professional soliq xizmatlarini taqdim etishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishi shart va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun soxtalashtirishga ko'maklashmasligi kerak.
Auditor mijozlar ma'muriyatiga va aktsiyadorlik (xo‘jalik) jamiyatining taftish komissiyasiga soliq qonunchiligi buzilganligi, majburiy tekshiruv davomida aniqlangan soliqlarni hisoblash va to‘lashdagi xatolar haqida xabar berib, ularni yuzaga kelishi mumkin bo‘lgan oqibatlari va buzilish va xatolarni tuzatish usullari haqida ogohlantirishi shart.
Auditor soliqqa tortish sohasida mijozga faqat yozma ravishda maslahat va tavsiyalar berishga majburdir. Shu bilan birga, u mijozni o'zining tavsiyalari soliq organlari bilan bog'liq har qanday muammolarni istisno etayotganiga ishontirmasligi kerak, shuningdek, mijozni soliq deklaratsiyalari va boshqa soliq hisobotlarini tayyorlash va mazmuni uchun javobgarlikni mijoz zimmasida bo'lishini ogohlantirishi kerak.
Professional xizmat uchun to'lovlar.
Auditorning professional xizmatlari uchun to'lov, agar u taqdim etilayotgan xizmatlarning hajmi va sifatiga qarab to'lanadigan bo'lsa, professional axloq me'yorlariga javob beradi. Bu taqdim etilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, kasbiy mavqei va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin.
Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi yoki yuqorida ko'rsatilgan holatlardan tashqari boshqa holatlar bilan shartlangan bo'lishi kerak.
Auditor professional xizmatlari uchun to'lovni umumiy belgilangan hisob-kitob me'yorlaridan yuqori miqdorda naqd pulda olishga haqli emas. Auditor mijozlarni sotib olish yoki o'tkazish yoki uchinchi tomon xizmatlarini birovga o'tkazish uchun komissiya to'lash yoki olishdan bosh tortishi kerak.
Auditor mijoz bilan oldindan kelishib olishga va uning professional xizmatlari uchun to'lov shartlari va tartibini yozma ravishda tuzishga majburdir. Auditor taqdim etilayotgan xizmatlarning narxlarini oldindan e'lon qilishga majbur emas.
Kasbiy odob-axloq qoidalariga rioya qilish to'g'risidagi shubhalar, bitta mijozning to'lovi auditorning yillik xizmatlari uchun yillik daromadining to'liq yoki ko'p qismini tashkil etishi bilan bog'liq.
Auditorlar boshqa auditorlarga xayrixohlik bilan munosabatda bo'lishga, o'z faoliyatlarini asossiz tanqid qilishdan va hamkasblariga zarar etkazadigan boshqa qasddan qilingan harakatlardan tiyilishga majburdirlar.
Auditor o'rnini mijoz egallaganida, auditor hamkasbiga xiyonat qilishdan tiyilishi, yangi tayinlangan auditorga mijoz haqida ma'lumot olishda va auditorni almashtirish sabablari bo'yicha yordam berishi kerak. Yangi tayinlangan auditorga qoidalarga muvofiq yozma ravishda xabar beriladi.
Yangi taklif qilingan auditor, agar bunday taklif mijoz tomonidan o'tkazilgan tanlov natijalariga ko'ra amalga oshirilmagan bo'lsa, taklifga rozi bo'lishidan oldin, sobiq auditorga yozma ravishda so'rov yuborishi va uni rad etish uchun professional sabablar yo'qligiga ishonch hosil qilishi kerak.
Oldingi auditordan uning so'roviga oqilona vaqt ichida javob olmagan va qilingan sa'y-harakatlarga qaramay, ushbu mijoz bilan hamkorlik qilishiga xalaqit beradigan holatlar to'g'risida boshqa ma'lumotlarga ega bo'lmagan, yangi taklif qilingan auditor olingan taklifga ijobiy javob qaytarishga haqlidir.
Auditor o'z mijozining manfaatlari va uning roziligi bilan boshqa auditorlarni va boshqa mutaxassislarni professional xizmat ko'rsatish uchun taklif qilishga haqlidir. Qo'shimcha yollangan boshqa auditorlar (mutaxassislar) bilan munosabatlar ishbilarmonlik va to'g'ri bo'lishi kerak.
Xizmat ko'rsatishda qo'shimcha ravishda qatnashgan auditorlar (mutaxassislar) mijozlar vakillari bilan asosiy auditorlarning ishbilarmonlik va kasbiy fazilatlarini muhokama qilishdan tiyilishga, ularni taklif qilgan hamkasblariga maksimal darajada sodiqligini ko'rsatishga majburdirlar.
Auditorlik firmasining xodimi bo'lishga rozi bo'lgan sertifikatlangan auditorlar unga sodiq bo'lishlari, o'zlarining barcha faoliyati bilan firmaning obro'si va rivojlanishiga hissa qo'shishlari, firma menejerlari va boshqa xodimlari, menejerlari va mijozlari bilan ishbilarmonlik, do'stona munosabatlarni saqlashlari shart.
Xodimlar va auditorlik tashkiloti o'rtasidagi munosabatlar kasbiy vazifalarni bajarish uchun o'zaro javobgarlikka, fidoyilik va xolislikka, auditorlik xizmatlarini tashkil etishni doimiy ravishda takomillashtirishga, ularning professional tarkibiga asoslangan bo'lishi kerak.
Tez-tez auditorlik tashkilotlarini o'zgartiradigan yoki uni to'satdan tark etadigan va shu bilan firma uchun ma'lum darajada zarar etkazadigan sertifikatlangan auditor kasbiy etikani buzadi.
Auditorlik tashkiloti rahbarlari (xodimlari) o'zlarining sobiq xodimlari va hamkasblarining kasbiy va shaxsiy fazilatlarini uchinchi shaxslar bilan muhokama qilishdan tiyiladilar, agar ushbu sobiq xodimlar o'zlarining xatti-harakatlari bilan firmaning kasbi va qonuniy manfaatlariga katta zarar etkazmagan bo'lsalar.
Auditor ishlayotgan auditorlik tashkiloti rahbarining iltimosiga binoan auditor ilgari ishchi bo'lgan auditorlik tashkiloti rahbari auditorning kasbiy va shaxsiy fazilatlarini ko'rsatgan holda yozma ravishda tavsiyalar berishi mumkin.
Bu yoki boshqa sabablarga ko'ra auditorlik kompaniyasidan chiqib ketgan auditor vijdonan va o'zida mavjud bo'lgan barcha hujjatlar va boshqa professional ma'lumotlarni vijdonan etkazib berishga majburdir.