T. Malikov O. Olimjonov moliya

Nodavlat moliyaviy nazorati

Bozor iqtisodiyoti asoslarining shakllanishi davlat nazorat organlarining bevosita ishtirokisiz amalga oshiriladigan moliyaviy nazoratning turlari rolini oshiradi. Yuqorida qayd etilgandek, moliyaviy nazoratning nodavlat turlarini ichki firmaviy (korporativ) nazorat, tijorat banklar tomonidan mijoz-tashkilotlar ustidan nazorat, auditorlik nazoratlari tashkil qiladi.

Ichki xo’jalik moliyaviy nazorat korxona, muassasa, firma, korporatsiyalarning ichki iqtisodiy xizmatlari, ya’ni buxgalteriya, moliya bo’limi, moliyaviy menejment xizmatlari va boshqalar tomonidan o’z korxonasi, filiallari va shu’ba tuzilmalarining moliyaviy faoliyati ustidan amalga oshiriladi. Ichki nazorat xizmatlari doimiy ravishda pul mablag’larini (shaxsiy, qarziy, jalb etilgan) ishlatilishining samaradorligi va maqsadga muvofiqligi kuzatadi,




⁵³ O‘zbekiston Respublikasi Prezidentining 1996 yil 26 martdagi PF-1414-sonli farmoniga asosan tashkil etilgan. http://www.lex.uz

⁵⁴ http://www.lex.uz

rejalashtirgan moliyaviy natijalar bilan haqiqiy moliyaviy natijalar qiyoslab, tahlil qiladi, investitsion loyihalarning natijalariga moliyaviy baho beradi, korxonaning moliyaviy holatini nazorat qiladi.

Ichki moliyaviy nazorat tizimi aniq xo’jalik yurituvchi sub’yektlar hamda tashkilotlar va muassasalarning rahbarlari va funktsional tuzilmalari tomonidan amalga oshiriladigan kundalik ish-faoliyatning ajralmas qismidir. Ushbu tizimning mohiyati asosan korxonalar, ularning ayrim tuzilmaviy bo’linmalari tomonidan amalga oshiriladigan ishlab chiqarish va xo’jalik faoliyatini xo’jalik yurituvchi sub’yektning o’z buxgalteriyasi, moliya bo’limi va ayrim iqtisodiy xizmatlari tomonidan tekshirishdan iborat deb, u “ichki xo’jalik nazorati” atamasi bilan belgilangan.

Ichki nazorat tizimi quyidagi printsiplarga asoslanadi:

• 
  to’xtovsiz ishlash – ichki nazorat tizimining doimiy va tegishli ishlashi, korxonada me’yordan og’ishlarni o’z vaqtida aniqlab, ularning kelajakda kelib chiqishini oldini olishga imkon beradi;
  
• 
  ichki nazorat tizimi barcha ishtirokchilarining hisobdorligi – har bir shaxs tomonidan olib boriladigan nazorat funksiyalarining ijro sifati ichki nazorat tizimining boshqa ishtirokchisi tomonidan nazorat qilinadi;
  
• 
  xizmat vazifalarini taqsimlash – korxona nazorat funksiyalarini takrorlamaslikka xarakat qiladi, va bu funksiyalar ishchi-xodimlar o’rtasida shunday taqsimlanishi kerakki, bunda ma’lum bir aktiv, operatsiyalar hisobi, aktivlar butligini ta’minlash va ularni sanoqdan o’tkazish operatsiyalarini tasdiqlash bilan bog’liq funksiyalar aynan bir shaxsni birlashtirmasligi kerak;
  
• 
  operatsiyalarni tegishlicha ma’qullash va tasdiqlash – korxona vakolatli shaxslarning o’zlarining tegishli vakolatlari doirasida moliyaviy-xo’jalik operatsiyalarining barchasini tasdiqlash uchun tartib o’rnatishga xarakat qiladi;
  
• 
  doimiy rivojlanish va takomilashtirish;
  
• 
  va boshqalar.
  

Ichki xo’alik nazorati tizimida ichki audit xizmati alohida o’rin egallaydi. Vazirlar Mahkamasining 2006 yil 16 oktyabrdagi “Ustav fondida davlat ulushi bo’lgan korxonalarning samarali boshqarilishini va davlat mulkining zarur darajada hisobga olinishini ta’minlash chora-tadbirlari to’g’risida ”gi 215-son qarori bilan “Korxonalardagi ichki audit xizmati to’g’risida Nizom” qabul qilingan.

Ushbu nizomga ko’ra ichki audit korxona boshqaruvining ijro etuvchi organi va tarkibiy bo’linmalari tomonidan O‘zbekiston

Respublikasi qonun hujjatlariga, ta’sis hujjatlariga va ichki hujjatlarga rioya qilinishini tekshirish va monitoring olib borish yo’li bilan ular ishini nazorat qilish va baholash, ma’lumotlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotda aks ettirilishining to’liqliligi va ishonchliligini ta’minlash, xo’jalik operatsiyalarini amalga oshirishning belgilangan qoidalari va taomillari, aktivlarning saqlanishi hamda korporativ boshqarish printsiplari joriy etilishi bo’yicha korxona tarkibiy bo’linmasining (ichki audit xizmati) faoliyati hisoblanadi.

Quyidagilar ichki audit xizmatining asosiy vazifalari hisoblanadi:

• 
  kuzatuvchi kengashni ishonchli axborot bilan ta’minlash va ichki audit amalga oshirilishi natijalari bo’yicha korxona faoliyatini takomillashtirishga doir takliflarni tayyorlash;
  
• 
  ichki audit jarayonida aniqlanadigan kamchiliklarni bartaraf etish yuzasidan korxona boshqaruv organlariga tavsiyalarni tezkorlik bilan kiritish, ularning bartaraf etilishini nazorat qilish.
  

Ichki audit:

• 
  tasdiqlangan biznes-reja bajarilishini;
  
• 
  korportiv boshqarish printsiplariga rioya qilinishini;
  
• 
  buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobning holatini;
  
• 
  soliqlar va boshqa majburiy to’lovlar to’g’ri hisoblab chiqilishi va to’lanishini;
  
• 
  moliya-xo’jalik faoliyatini amalga oshirishda qonun hujjatlariga rioya etilishini;
  
• 
  aktivlarning holatini;
  
• 
  ichki nazoratning holatini tekshirish va ularning monitoringini olib borishni amalga oshiradi.
  

Ichki audit xizmati quyidagi huquqlarga ega:

• 
  ichki auditni amalga oshirish davomida paydo bo’ladigan masalalar bo’yicha korxonaning hujjatlarini (rahbarning buyruqlari, farmoyishlari, boshqaruv organlari qarorlari, ma’lumotnomalar, hisob-kitoblar, zarur hujjatlarning tasdiqlangan nusxalari va boshqa hujjatlarni), korxona mansabdor va mas’ul shaxslaridan og’zaki va yozma tushuntirishlar olish;
  
• 
  ichki auditni o’tkazishga ko’maklashish uchun korxonaning tegishli mutaxassislarini jalb etish.
  

Nodavlat moliyaviy nazoratining bir turi mustaqil auditorlik nazorati bo’lib, ushbu nazorat mustaqil malakali mutaxassislar tomonidan korxonaning moliyaviy hisobotini yoki u bilan bog’liq moliyaviy axborotni ushbu hisobot yoki axborotning qonun va

boshqa me’yoriy xujjatlarga muvofiqlik darajasi to’g’risida xulosa chiqarish maqsadida tadqiq etishdan iboradir.

Auditorlik nazoratining asosiy vazifalari buxgalterlik va moliyaviy hisobotning ishonchliligini hamda amalga oshirilgan moliyaviy va xo’jalik operatsiyalarining amalda bo’lgan me’yoriy hujjatlarga muvofiqligini aniqlash, tekshirilayotgan iqtisodiy sub’yektlarning to’lov-hisobot hujjatlarini, soliq deklaratsiyalarini va boshqa moliyaviy majburiyatlarini tekshirishdan iborat.

Auditorlik xizmatlari quyidagi boshqa xizmatlarni ham ko’rsatishlari mumkin⁵⁵:

Auditorlik tashkilotlari quyidagi professional xizmatlarini ko’rsatishlari mumkin:

• 
  buxgalteriya hisobini yo’lga qo’yish, qayta tiklash va yuritish;
  
• 
  moliyaviy hisobotni tuzish;
  
• 
  milliy moliyaviy hisobotni buxgalteriya hisobi xalqaro standartlariga o’tkazish;
  
• 
  xo’jalik yurituvchi sub’yektlarning moliya-xo’jalik faoliyatini tahlil qilish;
  
• 
  buxgalteriya hisobi, soliq solish, rejalashtirish, menedjment va moliya-xo’jalik faoliyatining boshqa masalalari yuzasidan konsalting xizmati;
  
• 
  soliqlar va boshqa majburiy to’lovlar bo’yicha hisob- kitoblar va deklaratsiyalarni tuzish.
  
• 
  xo’jalik yurituvchi sub’yekt taftish komissiyasining (taftishchisining) vazifalarini amalga oshirish.
  

Auditorlik tekshiruvi moliyaviy hisobot va boshqa moliyaviy axborot to’g’riligi va qonun hujjatlariga mosligini aniqlash maqsadida xo’jalik yurituvchi subektning moliyaviy hisobotini hamda u bilan bog’liq moliyaviy axborotni auditorlik tashkilotlari tomonidan tekshirishdir.

Amaliyotda auditorlik tekshiruvi 2 xil shaklda o’tkaziladi, ya’ni majburiy auditorlik tekshiruvi va tashabbus tarzidagi auditorlik tekshiruvi shaklida.

O‘zbekiston Respublikasining “Auditorlik faoliyati to’g’risida”gi qonuniga muvofiq quyidagi sub’yektlar har yili majburiy auditorlik tekshiruvidan o’tishi kerakligi belgilab qo’yilgan:

• 
  aktsiyadorlik jamiyatlari;
  
• 
  banklar va boshqa kredit tashkilotlari;
  

⁵⁵ O‘zbektiston Respublikasining “Auditorlik faoliyati to’g’risida”gi qonuni yangi tahrirda 2000 yil 26 may, 17-modda. http://www.lex.uz

• 
  sug’urta tashkilotlari;
  
• 
  investitsiya fondlari hamda yuridik va jismoniy shaxslarning mablag’larini jamlab turuvchi boshqa fondlar hamda ularning investitsiya aktivlarini ishonchli boshqaruvchilar;
  
• 
  manbalari yuridik va jismoniy shaxslarning ixtiyoriy badallari bo’lmish xayriya fondlari va boshqa ijtimoiy fondlar;
  
• 
  mablag’larining hosil bo’lish manbalari qonun hujjatlarida nazarda tutilgan, yuridik va jismoniy shaxslar tomonidan qilinadigan majburiy ajratmalar bo’lmish byudjetdan tashqari fondlar;
  
• 
  ustav fondida davlatga tegishli ulush bo’lgan xo’jalik yurituvchi sub’yektlar va davlat unitar korxonalari.
  
• 
  fond va tovar birjalari.
  

Majburiy auditorlik tekshiruvining buyurtmachisi xo’jalik

yurituvchi subekt bo’ladi. Auditorlik tashkilotini tanlash xo’jalik yurituvchi subekt mulkdori, shuningdek qatnashchilari (aksiyadorlari)ning umumiy yig’ilishi bilan kelishib olinadi.

Majburiy auditorlik tekshiruvi o’tkaziladigan xo’jalik yurituvchi sub’yekt oldingi yil uchun o’z yillik moliyaviy hisobotini hisobot yilining 1 mayigacha auditorlik tekshiruvidan o’tkazadi va auditorlik tekshiruvi tamom bo’lgandan keyin 15 kun mobaynida tegishli soliq organiga auditorlik xulosasining belgilangan tartibda tasdiqlangan nusxasini taqdim etishi kerak. Auditorlik xulosasi nusxasi soliq organiga belgilangan muddatda taqdim etilmagan taqdirda xo’jalik yurituvchi subekt soliq organiga auditorlik xulosasi mavjud emasligining sababini aks ettiruvchi tushuntirishni yozma shaklda taqdim etishi kerak.

Hisobot yilidan keyingi yilning 1 mayigacha yillik moliyaviy hisobot auditorlik tekshiruvidan o’tkazilmasligi hamda auditorlik xulosasi mavjud emasligi xo’jalik yurituvchi subektning majburiy auditorlik tekshiruvi o’tkazilishidan bo’yin tovlashi deb e’tirof etiladi.

Qonun hujjatlariga muvofiq majburiy auditorlik tekshiruvi o’tkazilishidan bo’yin tovlash xo’jalik sub’yektining mansabdor shaxsiga nisbatan ma’muriy jazo qo’llanishiga olib keladi. Xo’jalik sub’yektining mansabdor shaxsiga nisbatan ma’muriy jazo qo’llangandan keyin kalendar yil oxirigacha majburiy auditorlik tekshiruvi o’tkazilishidan bo’yin tovlash xo’jalik sub’yektidan qonunchilikka muvofiq miqdorda jarima undirilishiga olib keladi.

Tashabbus tarzidagi auditorlik tekshiruvi xo’jalik yurituvchi sub’yektning yoki boshqa auditorlik tekshiruvi buyurtmachilarining qaroriga binoan, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan tartibda o’tkazilishi mumkin.

Tashabbus tarzidagi auditorlik tekshiruvining predmeti, muddatlari va boshqa shartlari auditorlik tekshiruvining buyurtmachisi bilan auditorlik tashkiloti o’rtasida tuziladigan auditorlik tekshiruvini o’tkazish to’g’risidagi shartnomada belgilab qo’yiladi.

Auditorlik tekshiruvining buyurtmachisi auditorlik tekshiruvi o’tkazilishini qo’zg’atuvchi xo’jalik yurituvchi sub’yekt, uning mulkdori, shuningdek ustav kapitalida qonun hujjatlarida belgilanganidan kam bo’lmagan miqdordagi ulushga ega qatnashchilar va aktsiyadorlar, nazorat qiluvchi yoki huquqni muhofaza qiluvchi organlardir.

Auditorlik tekshiruvi nazorat qiluvchi yoki huquqni muhofaza qilish organlarining tashabbusiga ko’ra auditorlik tashkiloti va ushbu organlar o’rtasida tuzilgan shartnoma asosida o’tkaziladi hamda unga mazkur shartnoma asosida haq to’lanadi.

Auditorlik tekshiruvini o’tkazish bo’yicha ishlarga haq to’lash auditorlik tekshiruvini belgilagan organ hisobidan amalga oshiriladi.

Auditorlik tekshiruvining natijasida auditorlik hisoboti tuzilib, u auditorlik tekshiruvining borishi, buxgalteriya hisobini yuritishning belgilangan tartibidan aniqlangan chetga chiqishlar, moliyaviy hisobotdagi qoida buzarliklar to’g’risidagi mufassal ma’lumotlardan, shuningdek auditorlik tekshiruvini o’tkazish natijasida olingan boshqa axborotlardan iborat bo’lgan xo’jalik yurituvchi sub’yekt rahbariga, mulkdoriga, qatnashchilari (aktsiyadorlari)ning umumiy yig’ilishiga yo’llangan hujjatdir.

Auditorlik hisoboti asosida auditorlik xulosasi tuziladi.

Auditorlik xulosasi moliyaviy hisobotning to’g’riligi va buxgalteriya hisobini yuritish tartibining qonun hujjatlarida belgilangan talablariga muvofiqligi to’g’risida auditorlik tashkilotining yozma shaklda ifodalangan, xo’jalik yurituvchi sub’yektning moliyaviy hisobotidan foydalanuvchilar uchun ochiqbo’lgan hujjatdir.

Auditorlik tashkiloti auditorlik tekshiruvi natijalariga ko’ra quyidagilarga baho berishi lozim:

• 
  auditorlik faoliyati to’g’risidagi qonun hujjatlariga muvofiq fikr bildirish uchun etarli va lozim darajadagi dalillar olinganligiga;
  
• 
  alohida-alohida yoki umumiy birgalikda olinganda tuzatilmagan buzib ko’rsatishlar auditorlik faoliyati to’g’risidagi qonun hujjatlariga muvofiq muhim hisoblanishiga;
  
• 
  qabul qilingan hisob siyosatining asoslanganligiga va uning buxgalteriya hisobi to’g’risidagi qonun hujjatlari talablariga muvofiqligiga;
  
• 
  moliyaviy hisobotda aks ettirilgan axborotning ishonchli, qiyoslanuvchanli, tushunarli va o’rinli ekanligiga;
  
• 
  moliyaviy hisobotning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotni tuzishga doir normativ-huquqiy hujjatlar talablariga muvofiqligiga.
  

Auditorlik xulosasida auditorlik tashkilotining ijobiy yoki modifikatsiyalangan fikri ifodalanishi mumkin.

Xo’jalik yurituvchi sub’yektning moliyaviy hisoboti barcha muhimlilik munosabatlarida uning moliyaviy ahvolini, moliyaviy natijalarini haqqoniy aks ettirsa va buxgalteriya hisobi to’g’risidagi qonun hujjatlariga muvofiq kelgan hollarda ijobiy fikr bildiriladi.

Modifikatsiyalangan fikr quyidagi holatlarda bildiriladi:

• 
  olingan auditorlik dalillari asosida umumiy holda ko’rilayotgan moliyaviy hisobot muhim buzib ko’rsatishlarga ega bo’lsa;
  
• 
  umumiy holda ko’rilayotgan moliyaviy hisobot muhim buzib ko’rsatishlarga ega emasligini aniqlash uchun etarli darajadagi tegishli auditorlik dalillarini olish imkoniyati bo’lmasa.
  

Modifikatsiyalangan fikr bir nechta turga bo’linadi.

Xo’jalik yurituvchi sub’yektning moliyaviy hisobotida ahamiyatli buzib ko’rsatishlar mavjud bo’lsa va ularning xo’jalik yurituvchi sub’yekt tomonidan bartaraf etilmasligi, moliyaviy hisobotdan foydalanuvchilarni chalg’itishi mumkin bo’lgan hollarda salbiy fikr bildirilgan auditorlik xulosasi tuziladi.

Shuningdek, quyidagi holatlarda ham salbiy fikr bildiriladi:

• 
  xo’jalik yurituvchi sub’yekt tomonidan amalga oshirilgan moliya-xo’jalik operatsiyalari moliyaviy hisobotda haqqoniy aks ettirilgan, lekin ular qonun hujjatlari talablariga muvofiq kelmaganda;
  
• 
  xo’jalik yurituvchi sub’yekt rahbariyati aniqlangan buzib ko’rsatishlarni bartaraf etish maqsadida moliyaviy hisobotga tuzatishlar kiritishga rozi bo’lmaganda.
  

Izohlar bilan fikr bildirilgan auditorlik xulosasi quyidagi hollarda tuziladi:

• 
  agar auditorlik tashkiloti etarli darajadagi auditorlik dalillarini olib, alohida-alohida yoki umumiy holda ko’rib chiqilayotgan buzib ko’rsatishlarning ta’siri muhim hisoblanib, biroq moliyaviy hisobotning ko’pchilik muhim elementlariga ta’sir qilmaydi degan xulosaga kelganda;
  
• 
  agar auditorlik tashkiloti o’z fikrini asoslash uchun etarli darajadagi auditorlik dalillarini olish imkoniyatiga ega bo’lmaganda, biroq u aniqlanmagan buzib ko’rsatishlarning ta’siri moliyaviy hisobot
  

uchun muhim bo’lishi mumkin, lekin moliyaviy hisobotning ko’pchilik muhim elementlariga ta’sir qilmaydi degan xulosaga kelganda.

Auditorlik tashkiloti fikr bildirishi uchun zarur bo’lgan etarli darajadagi auditorlik dalillarini olish imkoniyati bo’lmagan taqdirda, fikr bildirishni rad etishi mumkin. Bu holda fikr bildirish rad etilgan auditorlik xulosasi tuziladi

Auditorlik faoliyati (auditorlik tashkilotlarining professional xizmatlaridan tashqari) yangi qonunchilik bo’yicha auditorlik teshiruvini o’tkazish uchun faqat maxsus ruxsatnoma (litsenziya) mavjud bo’lgan taqdirdagina amalga oshirilishi mumkin. Auditorlik faoliyatini litsenziyalash auditorlik tashkilotlariga auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyalar berish tartibi to’g’risidagi Nizomga muvofiq ravishda olib boriladi.

Auditorlik faoliyatini litsenziyalash O‘zbekiston Respublikasi Moliya vazirligi (litsenziyalovchi organ) tomonidan amalga oshiriladi.

Auditorlik faoliyati mustaqillik, xolislik, erkinlik, professional malakalilik va maxfiylik printsiplari asosida amalga oshiriladi.Audit nazoratining asosiy tamoyili uning mustaqilligi bo’lib, bunda asosan tekshirilayotgan sub’yektning moliyaviy hisoboti to’g’risidagi kasbiy fikrini ifodalashda biror tomonning ta’siri ostida bo’lishdan uning ozod ekanligini tushunish lozim. Shu bilan birga, yana shuni hisobga olish kerakki, audit barcha mamlakatlarda etarli darajada qattiq tartibga solinadi.

Ayrim davlatlarda (masalan, Fransiyada) bu jarayonga davlat aralashib, u audit me’yori va normativlarini belgilaydi, auditorlarni va auditorlik firmalarini ro’yxatdan o’tkazadi hamda ularning faoliyati ustidan nazorat o’rnatadi. O‘zbekistonda ham xuddi shunday ahvol tarkib topgan bo’lib, bu yerda davlat auditorlik faoliyatini tartibga solishni faol amalga oshiradi. U moliyaviy qiyinchiliklari iqtisodiyotga ta’sir etishi mumkin bo’lgan muhim korxonalarni ajratib, ularda audit o’tkazish majburiy ekanligini belgilaydi, auditorlarga (ma’lumoti, malakasi, imtihonlarni topshirish tartibi, mas’uliyati, javobgarligi va boshqalar bo’yicha) talablar qo’yadi.

Auditni davlat tomonidan tartibga solishni tashkil etish qonunchilik va boshqa normativ hujjatlar vositasida amalga oshiriladi. Bunda auditorlar jamoatchilik tashkilotlari tomonidan auditning o’zini o’zi boshqarishiga katta imkoniyat beriladi. Qayd etish lozimki, har bir mamlakatda jamoat tashkilotlarining rivojlanishi va ta’siri turlicha amalga oshiriladi. Masalan, AQSh va Angliyada auditorlik faoliyati asosan ixtisoslashtirilgan professional jamoat auditorlik tashkilotlari tomonidan tartibga solinadi.

Ko’pgina mamlakatlarda mustaqil Auditorlar palatalari ishlab turibdi. Ularning asosiy vazifalari auditorlik faoliyati va auditorlar axloq me’yorlari bo’yicha standartlarni ishlab chiqish, auditorlar ish faoliyatining sifatini nazorat qilish, auditorlik faoliyati bo’yicha bilimlarini attestatsiya qilish va hujjatlar berish hamda auditorlik me’yorlarini buzgan shaxslarga nisbatan intizomiy jazo choralarini qo’llash (bu - davlatga xos xususiyat bo’lmagan mamlakatlarda) kabilardan iboratdir.

Ammo ayrim mamlakatlarda, masalan, Shvetsiyada, garchi Vakolatli auditorlar uyushmasi va Tasdiqlangan auditorlar uyushmasi ishlab turgan bo’lishiga qaramasdan, umuman auditorlik faoliyatini tartibga solish davlat tomonidan amalga oshirilib, bu bizning Respublikamizga ham xos bo’lgan xususiyatdir. O‘zbekiston Auditorlar palatasi tuzilish jihatidan davlat organlari bilan o’zaro birgalikda harakat qiladi. Ammo uning auditorlik faoliyatini tartibga solish bo’yicha asosiy funksiyalari davlat tomonidan mustahkamlab qo’yilgan.