Учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей

Глава 2. краткий конспект лекций по изучаемой дисциплине.
Тема 1. Теоретические основы налогообложения.

1. 
   Сущность налогов и их функции.
   
2. 
   Классификация налогов.
   
3. 
   Налоговая система государства.
   
4. 
   Налоговая политика и налоговая нагрузка.
   

1. 
   Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства физические и юридические лица.
   

Исторически налоги возникли с появлением государства. Их возникновение и развитие неотделимо от общественных отношений человечества. Государство существует в интересах своих граждан, поэтому каждый несет юридическую обязанность платить налоги, которые превращаются в средства для осуществления разнообразных интересов плательщиков.
Таким образом, экономическим обоснованием существования в государстве налогов являются его хозяйственные потребности и разнообразные интересы плательщиков. Со времени возникновения и утверждения государства налоги становятся неотделимыми от него, с одной стороны из налоговой мощи своих граждан государство черпает экономическую значимость и политическую свободу действий, с другой – благодаря распределению денежных доходов, поступающих от налогообложения, государство осуществляет свое господство и направляет развитие общественной стабильности.
Место налогов в системе экономических отношений. Налоги отражают процесс взаимоотношений между обществом (в лице государства и местных органов власти) и плательщиками (предприятиями и домохозяйствами) по поводу обязательного изъятия части национального доход и части денежных доходов населения, их перераспределения и использования с целью удовлетворения хозяйственных потребностей государства и экономических интересов членов общества. А так же по поводу регулирования воспроизводственного процесса на микро макроэкономическом уровне. Таким образом налоги участвуют в распределительных отношениях. Распределительные отношения – это суть финансовых отношений, то есть отношений по поводу образования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Налоги имеют отношение к образованию централизованных фондов и основного из них – государственного бюджета.
Налоговые отношения – это часть финансовых отношений государства.
Экономические основы налогообложения дополняются правовыми – законодательством о налогах, в котором выражается воля государства в отношениях обложения.
Сущность налогов выражается в их функциях.
Ученые, продолжая дискуссию о роли налогов, предлагают различные комбинации функций налогов.
Функции налогов:

1. 
   Фискальная функция – это первоначальная функция, так как она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование ресурсов государства, территорий и местных органов власти для финансирования соответствующих расходов. Эта функция способствует огосударствлению части национального дохода и созданию материальной основы функционирования государства.
   
2. 
   Регулирующая. Она состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Налоговое регулирование заключается в целенаправленном воздействии на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, движение инвестиций, занятость.
   
3. 
   Стимулирующая функция. Она заключается в стимулировании плательщика к определенным действиям, в создании предпосылок для повышения деловой активности, увеличение объема производства, обновление производства, проведение НИОКР, поощрение отдельных видов деятельности, привлечение инвестиций.
   
4. 
   Распределительная функций. Заключается в перераспределении доходов между государственным и местными бюджетами, в распределении налогового бремени между социальными группами.
   
5. 
   Контрольно – учетная. Заключается в учете использования экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направления и размеры движения финансовых потоков.
   
6. 
   Ограничительная. Заключается в сдерживании развития или размещения производства некоторых видов продукции, защита определенных отраслей путем ограничения импорта товаров.
   

Налоговое регулирование – один из наиболее прогрессивных способов воздействия на экономику. Налоговое регулирование включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот.
При помощи вышеперечисленного можно:
- расширить или свернуть производство;
- изменить ассортимент производимой продукции;
- заинтересовать товаропроизводителя в производстве отдельных социально значимых товаров;
- заинтересовать нанимателя в использовании неполноценной рабочей силы;
- заинтересовать предприятия в организации новых рабочих мест;
- подкорректировать инвестиционные планы хозяйствующих субъектов.

2. Рассмотрим ряд классификаций налогов по различным признакам:

1. 
   В зависимости от потенциальных налогоплательщиков:
   

- налоги, взимаемые с юридических лиц;
- налоги, взимаемые с физических лиц;
- смешанные налоги.
2. В зависимости от органов власти, собирающих налоги:
- государственные налоги;
- местные налоги.
3. В зависимости от использования налогов:
- общие налоги;
- специальные налоги.
4. В зависимости от объекта обложения:
- налоги на прибыль;
- налоги на имущество;
- налоги на природопользование;
- налоги на факт продажи и т.д.
5. В зависимости от способа изъятия:
- прямые налоги;
- косвенные налоги.
6. В зависимости от принципа зачисления налогов в соответствующие бюджеты:
- закрепленные налоги;
- регулирующие налоги.
7. В зависимости от соотношения между ставкой налога и доходом:
- прогрессивные налоги;
- регрессивные налоги;
- пропорциональные налоги.
8. В зависимости от способа обложения:
- кадастровые налоги;
- декларационные налоги;
- налоги у источника.
9. В зависимости от источника уплаты:
- налоги, относимые на себестоимость;
- налоги, уплачиваемые из выручки;
- налоги, уплачиваемые из прибыли.

3. Налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а так же формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Принципы построения налоговой системы:

1. 
   Равенство и справедливость налогов по отношению ко всем налогоплательщикам. Этим принципом предусматривается всеобщность налогообложения и равномерность распределения налоговой нагрузки соразмерно получаемым доходам.
   
2. 
   Определенность и однозначность налогового законодательства. Законом должны быть четко определены все факторы, определяющие размеры платежа, сроки и способы его уплаты.
   
3. 
   Удобство для налогоплательщиков. Выражается в приближении сроков уплаты налогов к моменту получения доходов, простоте их исчисления, минимуме требований со стороны налоговых органов.
   
4. 
   Экономичность. Означает, что налоги не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, а для государства сбор налогов должен сопровождаться минимальными издержками.
   

Особое значение приобретает сочетание принципов стабильности и гибкости налоговой системы. Частые изменения приносят большие потери налогоплательщикам. Вместе с тем, налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы оперативно реагировать на изменение экономической ситуации.
Элементы налоговой системы.
Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.
Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов, круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговый период – календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).
Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде:
- освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
- пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
- возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);
- в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговое обязательство – обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных Налоговым Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).
Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с Налоговым Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо либо иному лицу предоставляется право уплатить таможенные платежи за плательщика.

4. Налоговая политика включает мероприятия правительства, направленные на изменение порядка налогообложения с целью достижения макроэкономической стабильности.

Виды налоговой политики:

1. 
   Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства об изменении налоговых ставок, изменении структуры налогообложения, изменении налоговых льгот. В зависимости от этапа экономического цикла дискреционная политика может быть:
   

- сдерживающая. Проводится на этапе экономического подъема, направлена на ограничение деловой активности с целью недопущения кризиса перепроизводства;
- стимулирующая. Осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы, невысоком уровне инвестиций. Направлена на повышение деловой активности, рост ВВП и занятости.
2. Недискреционная налоговая политика формируется независимо от решений правительства. Она основана на способности экономики рыночного типа к саморегулированию.
Налоговая нагрузка – это категория, характеризующая налоговое давление на экономику. Установление оптимальной налоговой нагрузки означает определение таких пропорций распределения ВВП, которые бы способствовали балансу интересов государства и налогоплательщиков.
Показатели налоговой нагрузки:

1. 
   Доля налогов в ВВП.
   

Налоги, сборы Х100%
ВВП
Показатель демонстрирует пропорцию распределения ВВП между государством и плательщиками. Оптимальный уровень показателя 35%. Означает, что 35% ВВП должно аккумулироваться в руках государства.

2. 
   Удельный вес косвенных налогов в сумме всех налогов и сборов.
   

Косвенные налоги Х100%
Налоги, сборы
Считается, что чем больше доля косвенных налогов, тем выше налоговая нагрузка. Оптимальный уровень показателя 30%.