Теоретические основы лизинговых операций экономическая сущность, значение и этапы развития лизинга

Организация учета лизинговых операций.

Лизинг делится на два вида: оперативный и финансовый.
По договору операционной аренды, когда здание или оборудование сдается в аренду на короткий срок (от одного дня до одного года или моста), арендодатель берет на себя оплату текущих расходов, таких как налоги и страхование имущества, называемых ремонтами и лизинговые расходы.
При финансовой аренде все расходы несет лизингополучатель.
Финансовая аренда — это аренда, при которой все риски и выгоды, связанные с правом владения активом, передаются арендатору, который поддерживает активы в рабочем состоянии. В соответствии с МСФО аренда, отвечающая одному из следующих условий, считается финансовой:
1. По истечении срока аренды право собственности на имущество по договору аренды переходит к арендатору.
2. Лизинг позволяет покупать активы по цене ниже рыночной.
3. Срок аренды – это часть срока полезного использования актива (например, 75% и более).
4. Если текущие минимальные арендные платежи на начало аренды больше или равны рыночной стоимости арендованного имущества на дату начала аренды. №6 - Согласно МСФО «Лизинговый учет», кроме вышеперечисленных критериев, включены три дополнительных критерия:
5. Срок аренды не должен превышать 12 месяцев.
6. По окончании срока аренды остаточная стоимость переданных в аренду активов составляет менее 20% от первоначальной стоимости аренды.
7. Если текущая величина платежей за весь срок аренды составляет более 90% стоимости предмета лизинга.
Существует два критерия для обеспечения одинакового понимания аренды арендодателем и арендатором:
- Размер минимальных арендных платежей должен быть приблизительным.
- Невозмещаемые затраты (за исключением расходов на страхование, техническое обслуживание, налоги), которые должен нести арендодатель, должны быть измерены и оценены.
Ни один из этих критериев не меняет признания факта лизинга, а ориентируется лишь на принцип консерватизма. С другой стороны, эти критерии дополняют определение лизинга двумя факторами:
а) передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, и
б) степень точности оценки арендодателем чистой дебиторской задолженности. Операционная (текущая) аренда – это любая аренда, кроме финансовой аренды, которая должна соответствовать следующим условиям:
- Лизингополучатель не несет риска, но и не имеет преимущества в владении активами.
- арендованные активы на основании текущих условий лизинга учитываются на балансе арендодателя.
Текущая аренда - многоразовое имущество в этом виде аренды предоставляется в пользование на короткий срок их полезного использования. Отличительной чертой данного вида аренды является короткий срок договора (менее 1 года) и то, что стоимость имущества полностью не амортизируется в течение срока аренды. По истечении срока аренды предмет лизинга может вновь стать предметом нового договора аренды или быть возвращен арендодателю. В текущем лизинге объектами лизинга выступает в основном строительная техника (подъемники, экскаваторы и т.п.), транспортные средства, компьютеры и т.п.
Отличительной чертой финансовой аренды является то, что это долгосрочный договор, по которому амортизируется значительная часть стоимости или стоимости актива.
При аренде недвижимости арендодатель строит, строит или покупает арендатора от имени арендатора и предлагает его арендатору для коммерческого и производственного использования. Кроме того, как и в случае с движимым имуществом, договор обычно заключается на срок, меньший или равный сроку амортизации актива; арендатор несет ответственность за риски, расходы и налоги в течение срока действия договора.
В отношении предмета лизинга существуют следующие виды договоров:
Договор чистой аренды – по которому лизингополучатель берет на себя дополнительные расходы по обслуживанию арендованного имущества.
В полном договоре аренды арендодатель обязуется поддерживать объект договора и покрывать другие связанные с этим расходы.
Различают следующие виды лизинга с точки зрения организации взаимоотношений должника и кредитора:
Косвенный лизинг – в этом случае в качестве арендодателя выступает производитель (изготовитель) или собственник имущества.
Косвенный лизинг - в этом случае аренда осуществляется с участием третьего лица.
В зависимости от способа финансирования различают следующие виды лизинга:
Срочная аренда - разовая аренда.
Револьверная аренда – при которой договор аренды продолжается после истечения первого срока договора.
На практике используются и другие формы лизинга:
Lease-back - этот вид лизинга представляет собой продажу части имущества промышленных предприятий лизинговой компании одновременно с подписанием договора аренды.
В таких сделках участвуют только два участника: лизингополучатель (бывший собственник) и лизинговая компания (новый собственник имущества). Такой договор позволяет предприятию продавать средства производства, получать денежные средства и расходовать их на новые капитальные вложения, продолжая при этом использовать средства производства.
В большинстве случаев законом устанавливается обязательное соотношение капитала к заемному для предприятий. Еще одним преимуществом лизинга является то, что имущество, являющееся объектом договора аренды, включается на баланс арендодателя, что позволяет лизингополучателю расширить свои производственные мощности, не нарушая нормативов.
з) Международный валютный фонд не рассчитывает сумму договора аренды при определении государственного долга, т.е. возможно увеличение установленной фондом ставки по кредитной задолженности на определенные периоды.
Также можно отметить некоторые недостатки лизинга:
1) Если оборудование находится в финансовой аренде и аренда продолжает выплачивать сумму арендной платы до истечения срока действия договора.
2) При текущей аренде риск устаревания оборудования несет арендодатель и за что арендодатель обязан уплатить большую плату.
3) Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае поломки оборудования платежи производятся своевременно, независимо от состояния оборудования.
4) Если объект договора аренды большой и сложный, то большое разнообразие условий договора аренды приводит к большим затратам времени и средств на подготовку договоров их аренды.
Лизинговый счет по типу продажи. Если производитель отражает отгрузку продукции в долгосрочную аренду как источник финансирования производства, то прибыль необходимо отражать раздельно по двум направлениям:
• Производство и продажа продукции
• Инвестиции по аренде в течение срока аренды. Когда договор лизинга фактически исполнен, т. е. сумма дебиторской задолженности по договору лизинга равна цене продажи товара, то можно учесть доход от производства. Выручка от производства должна быть равна дисконтированному значению минимальных арендных платежей с использованием ставки дисконтирования, которая идет вместе с МЭО. Однако эта ставка не может применяться без учета продажной цены. Если цены продажи недоступны или не могут быть определены, арендодатель имеет значительную свободу действий при определении валовой прибыли и процентного дохода от продаж.
В настоящее время на практике применяются следующие формы учета лизинговых операций:
документально подтвержденный аккредитив;
коллекция;
банковский перевод;
капельный счет;
бунак тулов.
Кроме того, расчеты по лизинговым сделкам осуществляются векселями и чеками.
Аккредитив – вид договора, по которому банк получает распоряжение о переводе платежа на счет третьего лица на основании распоряжения клиента.
Инкассо-банковская операция, при которой банк получает платежи от третьего лица за услуги, оказанные от имени клиента.
Банковские переводы — это переводы определенной суммы из одного банка в другой для оплаты получателю от имени клиента.
Авансовый платеж - оплата товаров и услуг до отгрузки товаров и услуг.
Счета на открытых счетах. Суть этих расчетов объясняется тем, что компании-партнеры осуществляют регулярные платежи. Суммы текущих обязательств отражаются в их книгах.
Форма счетов-фактур по открытым счетам в лизинговых операциях не используется, так как регулярный платеж за лизинг оговаривается в договоре лизинга.
Если лизингополучателем является узбекская компания, авансовый платеж может быть использован в качестве первоначального взноса в международном договоре аренды.
Эта форма может быть использована иностранной компанией в качестве меры предосторожности против нашей организации.
Лизинговые счета в основном используют активы и банковские переводы.
Аккредитив в основном используется для первоначального платежа.
Лизинговые платежи осуществляются по безналичному расчету согласно договору.
Какие виды расчетов по лизинговым операциям определяются соглашением сторон.
Важно рассчитать сумму лизинговых платежей. Оплата будет производиться на основании этих счетов.
Целью аналитического учета лизинговых операций является получение полной и достоверной информации, относящейся к этой сфере. Получить полную информацию об этих операциях означает сделать конкретные выводы по каждому процессу, осуществляемому в связи с этим. Правильные выводы, сделанные в результате углубленного изучения полученных данных, создадут основу для эффективности дальнейшей работы хозяйствующего субъекта в этой сфере.
Делая вывод из вышеизложенных соображений, можно отметить, что дальнейшая эффективность лизинговых операций предприятия в определенной мере зависит от правильности и точности производимых по ним текущих расчетов. Вот почему важно грамотно организовать лизинговые операции. Для достижения поставленной цели необходимо обеспечить надлежащее и правильное оформление первичных документов, связанных с лизинговыми операциями, в установленном порядке как по форме и содержанию, так и с экономической и юридической точек зрения.
Их аналитический учет играет важную роль в получении полной информации о лизинговых операциях. При ведении аналитического учета лизинговых операций хозяйствующий субъект руководствуется их специфическими особенностями в этом отношении, а также квалификацией специалистов бухгалтерского учета. При ведении аналитического учета лизинговых операций учитываются следующие особенности.
- Объектом какого предприятия является арендованное оборудование (в цехе 1, цехе 2, ..., бухгалтерии, складе, административном здании, ... и т. д.).
- Для материально ответственных лиц, прикрепленных к объекту лизинга.
-Срок лизинга (долгосрочный и краткосрочный).
- по типу объекта лизинга (здание, оборудование, транспортное средство, компьютер и т.п.).
-Арендодатели (или арендаторы) хозяйствующими субъектами.
Акты, инвентарные карточки, инвентарные карточки, амортизационные карты используются при аналитическом учете лизинговых операций.
Отчет лизингополучателя по финансовому лизингу. Финансовая аренда предполагает, что активы на балансе арендатора представляют собой арендованные активы, а обязательства учитывают арендованные обязательства. Сумма, капитализированная на начало срока аренды, должна быть равна текущей дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, определяемой исходя из рыночной стоимости предмета лизинга. Он рассчитывается путем вычитания из суммы лизинговых платежей расходов на содержание, страхование и налоги, т.е. стоимости лизинга. При расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является расчетная процентная ставка аренды, если ее можно определить; если она не определена, применяется альтернативная процентная ставка. Эта процентная ставка равна сумме, которую арендатор платит за заемные средства для покупки этих активов.
Сумма текущей (дисконтированной) стоимости лизинговых платежей должна отражаться в активах баланса лизингополучателя. В разделе «Обязательства» бухгалтерского баланса должна быть указана сумма лизинговых обязательств: текущие платежи со сроком погашения до 1 года как краткосрочные обязательства и более 1 года как долгосрочные обязательства. Информация об арендованном имуществе может быть объединена со сведениями о личном имуществе, но в заявлении должна быть указана стоимость арендованного имущества и его амортизация.
Арендные платежи отражаются в отчете как финансовые платежи (процентные расходы) и платежи по уменьшению обязательств (арендные платежи).
Финансовый платеж представляет собой разницу между суммой минимальных арендных платежей в течение срока аренды и суммой первоначального письменного обязательства. Финансовый платеж распределяется по сроку аренды таким образом, что по постоянной ставке относительно остатка обязательств в каждом периоде. Амортизация арендованного имущества определяется на момент перехода права собственности. Если право собственности переходит к арендатору по истечении срока аренды или если оно предоставляется, амортизацией считается период, на который исчисляется срок полезного использования актива. Если право собственности не передается, периодом начисления амортизации является наименьший из следующих двух периодов: срок аренды или срок полезного использования актива.
Как правило, сумма финансового платежа и начисленной амортизации не равна арендной плате, уплаченной за отчетный период, и, как следствие, стоимость предмета лизинга и связанного с ним обязательства не равны для всех периодов с начала отчетного периода. срок аренды.
Учет операционной аренды арендатором. Расходы по арендным платежам систематически отражаются в отчете о финансовых результатах за каждый отчетный период (без учета стоимости страхования и услуг, взимаемых арендодателем).
Учет финансового лизинга лизингодателем. С точки зрения арендодателя аренда может быть выражена либо как финансовая аренда, либо как аренда типа продажи. Для арендодателя арендованные активы отражаются в балансе не как основные средства, а как дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям в аренду. Чистая приведенная стоимость такой дебиторской задолженности должна определяться текущей дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей, гарантированных или необеспеченных. В отчете арендодателя арендодатель отражает прибыль от аренды как процентный доход. Вся прибыль считается прибылью от притока капитала.
Информация, относящаяся к лизинговым отношениям, должна раскрываться в соответствии с СУБД №б «Лизинговый счет».

2.