Soliq nazariyasi” fanidan ma’ruzalar matni

4.2.2 -chizma. Soliq stavkalarini belgilash mezonlari

3. Soliq imtiyozlari
Jahon soliq tizimining asosiy va ajralmas qismlaridan biri bu soliq imtiyozlaridir. Har qanday davlat uning xo’jalik yuritish tizimi qanday bo’lishdan qat’iy nazar davlat byudjetini daromadlar bilan ta’minlashda asosiy vositalardan biri bu soliqlar va soliqsiz to’lovlardir. Ammo joriy etilgan soliqlar sof fiskal shaklda o’rnatilishi mumkin emas. Chunki faqat byudjet manfaati nuqtai nazaridan o’rnatilgan soliqlarni amal qilishi uzoq vaqtni o’z ichiga olmaydi. Shuning uchun muayyan darajada soliq imtiyozlaridan foydalanish taqozo etiladi.

Soliq tizimida soliq imtiyozlaridan foydalanishning bir qator ob’ektiv ijtimoiy-iqtisodiy sabablari mavjud bo’lib, bizningcha, ular quyidagilardir:

Birinchidan, soliq imtiyozlarini mavjudligini asosiy sabablaridan biri bu soliq to’lovchi (yuridik va jismoniy shaxs) larning jamiyatda tutgan mavqei, ijtimoiy holati turlicha ekanligidan. Shu jihatdan barchaga bir xil tartibda (miqdorda) soliq solish ma’noga ega bo’lmaydi;

Ikkinchidan, davlat iqtisodiyotga ta’sir etib uni tartiblash vazifasini amalga oshiradiki, bunda turli xil dastaklardan foydalanadi. Bu dastaklarning asosiylaridan biri bu jamiyatdagi ba’zi muhim sohalarni yoki soliq to’lovchilarning faoliyatini rag’batlantirish maqsadida soliq imtiyozlari belgilanadi. Ya’ni, davlat soliq imtiyozlari orqali iqtisodiyotni samarali va qulay boshqarish yoki tartiblash imkoniyatiga ega bo’ladi, bundan ko’rinadiki, soliq imtiyozlari davlatni o’z funksiya va vazifalarini yuzaga chiqaruvchi muhim dastak sifatida yuzaga chiqadi;

Uchinchidan, soliq imtiyozlari qo’llanilishining asosiy sabablaridan yana biri bu milliy daromadni qulay, samarali va oqilona taqsimlashga erishishdan iboratdir. Ya’ni, bundan soliqlar sifatida byudjetga jalb etilishi lozim bo’lgan moliyaviy resurslar imtiyoz berish tufayli byudjetga jalb etilmasdan soliq to’lovchilarning o’zlariga maqsadli ravishda qoldiriladi. Buning afzallik tomoni shundaki, soliq to’lovlarini byudjetga olish va uni yana qayta taqsimlash ishlarini osonlashtiradi va ish faoliyat turlarini rag’batlantirishga erishiladi.

Bozor iqtisodiyoti sharoitida soliq islohotlarini samarali yuritish maqsadida soliqlar vositasida ta’sir etish, ular bo’yicha imtiyozlarni qo’llash, iqtisodiyotning turli sohalarini bir tekis rivojlanishini ta’minlash bilan bog’liq tadbirlar amalga oshirilmoqda. Davlat soliq imtiyozlarini qo’llash orqali iqtisodiyotning turli sohalariga turlicha ta’sir ko’rsatadi,ya’ni ayrim rentabelli va norentabelli sohalar o’rtasidagi muvozanatni ta’minlash muammosi yuzaga keladi.

Aytish lozimki soliq imtiyozlari xususida turli xil fikrlar mavjud. Soliq imtiyozlarining mohiyatini to’laroq anglab yetish uchun avvalo ana shu turli xil fikrlarni keltirish maqsadga muvofiq.

Prof. Q.Yahyoev fikriga ko’ra «Soliq to’lovchilarni soliqdan ozod etish, ular to’laydigan soliq miqdorini (soliq bazasini) kamaytirish yoki soliq to’lash shartini yengillashtirish soliq imtiyozidir». Shuningdek, ushbu iqtisodchining ta’kidlashicha soliq imtiyozi degan termin o’rniga soliq yengilligi termini bu jarayonning mohiyatini ochib beradi. Amaliyotchi, iqtisodchi olim Sh.Gataulin soliq imtiyozlariga quyidagicha ta’rif beradi: «Soliq imtiyozlari amaldagi qonunlarga muvofiq ravishda soliqlardan to’liq yoki qisman ozod qilishdir (skidkalar, chegirib tashlashlar va hokazo)».

Prof. T.S.Malikovning ta’kidlashicha soliq imtiyozlari deganda soliq to’lovchining soliq majburiyatlari hajmining to’liq yoki qisman qisqarishi, to’lov muddatining kechiktirilishi yoki orqaga surilishi tushuniladi. Soliqlarning rag’batlantiruvchi funksiyasi soliq imtiyozlari tizimi orqali amalga oshiriladi. Soliq imtiyozi soliqqa tortish ob’ektining o’zgarishida, soliqqa tortish bazasining kamayishida (qisqarishida), soliq stavkalarining pasaytirilishida va boshqalarda o’z ifodasini topadi. Soliqqa tortilmaydigan ob’ekt minimumi, alohida shaxslar va soliq to’lovchilarning ayrim toifalarini soliq to’lashdan ozod qilish, soliqqa tortish ob’ektidan ayrim elementlarni chiqarish, soliq stavkalarini pasaytirish, maqsadli soliq imtiyozlari, soliq kreditlari (soliqlarning undirilishini kechiktirish) va boshqalar soliq imtiyozlarining ko’rinishlaridir (turlaridir). Masalan, korxonalar foydasidan olinadigan soliq bo’yicha imtiyozlar ishlab chiqarishni kengaytirish va uy-joy qurilishini rivojlantirish xarajatlarini moliyalashtirishni, tadbirkorlikning kichik shakllarini, nogironlar va pensionerlarning bandligini ta’minlashni, ijtimoiy, madaniy va tabiatni muhofaza qilish sohalarini rag’batlantirishga qaratilgandir. Individual xarakterga ega bo’lgan imtiyozlarni berish, odatda, ta’qiqlanadi.

Soliqlarning va ular bo’yicha beriladigan imtiyozlarning mavjudligi doimo davlat vujudga kelishi bilan bog’lanib kelingan. Buyuk Sohibqiron Amir Temur tuzuklarida ta’kidlanishicha «Soliqlar davlatning iqtisodiy tayanchi va namoyon bo’lishidir».

Agar, Temur tuzuklarida berilgan soliqqa tortish tamoyillariga nazar tashlaydigan bo’lsak, ularning asosini ham soliqqa tortishda beriladigan imtiyozlar egallaydi. Unga muvofiq soliq to’lovchilardan soliqlarni aralashli undirish soliq siyosatini diqqat markazida turadi. «Temur tuzuklarida» keltirilishicha «Kimki biron sahroni obod qilsa yoki poliz qilsa, yoki biron bog’ ko’kartirsa yoxud biron xarob bo’lib yotgan yerni obod qilsa, birinchi yili undan hech narsa olmasinlar, ikkinchi yili raiyat o’z roziligi bilan berganini olsinlar, uchinchi yili (esa oliq-soliq) qonun - qoidasiga muvofiq xiroj yig’ilsin». Bundan ko’rinadiki, soliqlardan beriladigan imtiyozlar bevosita davlatni (xazinani) iqtisodiy qudratiga bog’liq bo’lib, unda soliq imtiyozlari bilan byudjet (xazina) daromadlarini shakllantirishning o’zaro bog’liqligi aks ettirilgan.

Soliqqa tortish nazariyasi va amaliyotida soliq imtiyozlarining tutgan o’rni ingliz iqtisodchisi Keyns nazariyasida alohida o’rinni egallaydi. Keynschilar tomonidan soliq tizimi, aniqrog’i soliq imtiyozlari makroiqtisodiyot sharoitida iqtisodiyotni tartibga solishning tarkibiy elementi sifatida hamda davlatning tadbirkorlar manfaatiga ta’sir etish va byudjetning daromad qismini to’ldirish borasidagi muhim iqtisodiy qurol sifatida qaraladi. Ikkinchi jahon urushidan keyin g’arb davlatlarida neoklassik yo’nalish, institutsional -ijtimoiy yo’nalish talablariga mos tarzda soliqqa tortish tizimida imtiyozlar nazariyasiga ancha e’tibor berildi. Mazkur iqtisodiy maktablar nazariy yondashuvlaridagi tub farqlar bo’lishiga qaramay ularning vakillari umumiy tarzda soliq imtiyozlari orqali iqtisodiyotni barqarorlashtirish va uni tartibga solish vositasi sifatida qaraganlar. Iqtisodiyotni boshqarishda soliq imtiyozlari rolini ular quyidagicha ifodalar edi: agar u yoki bu davlatning iqtisodiyoti ortiqcha ishlab chiqarish bilan xususiltlanuvchi o’sish davrini o’tayotgan bo’lsa, u holda davlat soliq imtiyozlarini kamaytirish, ya’ni soliqlarni ko’paytirish, soliqqa tortishni kuchaytirish orqali korporatsiyalar bo’sh mablag’larini ko’proq byudjetga jalb qilish lozim deb hisoblaganlar. Agar mamlakat iqtisodiyoti turg’unlik holatini kechirayotgan bo’lsa, iqtisodiyotni jonlantirish uchun qo’shimcha sarmoya jalb qilish lozim. Bunda soliq imtiyozlaridan ham keng foydalanish zarurati tug’iladi degan xulosaga kelishgan. Bu holatda iqtisodchilar davlatga, soliq miqdorini kamaytirish, soliq imtiyozlarini ko’paytirishni maslahat beradilarki, bu narsa byudjetga qo’shimcha mablag’lar va kapital qo’yilmalar uchun mablag’lar tug’ilishiga imkoniyat tug’diradi.

Iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solishning boshqa dastaklari qatori soliq siyosati talab va taklif o’rtasidagi mutanosiblikka erishish orqali iqtisodiyotda barqaror taraqqiyotni ta’minlashga qaratilgan. G’arb iqtisodchilari soliq tizimining ahamiyatini davlat faoliyatini amalga oshirish uchun uni zarur moliyaviy mablag’lar bilan ta’minlash sifatida ifodalanuvchi sof fiskal vazifa bilan cheklab qo’ymaydilar. Ularning soliq imtiyozlari nazariyasida soliqlarni tartibga solish vazifasiga katta e’tibor beradilar. Soliqlar davlat tomonidan iqtisodiyotni tartibga solishning muhim quroli sifatida xo’jalik yurituvchi sub’ektlar iqtisodiy hulq-atvoriga davlat ta’sirini ifodalaydilar. Ammo, bunda soliq imtiyozlari asosiy vosita sifatida qaralishi keng nazarda tutilgan.

Mamlakatimizda soliq imtiyozlarini belgilash asosida ishlab chiqarishni rag’batlantirish, chet el investitsiyalari kirib kelishini ta’minlash, ijtimoiy himoyalashni tashkil etish, turli sohalarni rivojlanishiga aktiv ta’sir etish muammosi yotadi. Shu o’rinda mamlakatimizda soliq imtiyozlarini belgilash mezonlari xalqaro soliq munosabatlariga mos kelishi hamda xalqaro iqtisodiy munosabatlarda davlatning faol ishtirok etishida moslashuvchan bo’lishi lozim.

Bozor munosabatlari sharoitida mustaqil respublikamiz iqtisodiy erkinlashtirishni amalga oshirar ekan, iqtisodiyotni tartiblash va boshqarish jarayenida bir qator vositalardan foydalaniladiki, bunda soliq tizimining soliq stavkalari va imtiyozlaridan foydalanish eng samarali va oson usullardan biri bo’lib yuzaga chiqadi.

Soliq imtiyozlaridan ishlab chiqarish jarayonini boshqarishda, investitsiyalarni rag’batlantirishda va boshqalarda keng foydalaniladi.

Soliq imtiyozlari rag’batlantirish va samarali qo’llanilishiga qarab quyidagi ko’rinishlarda ifodalanishi mumkin:

- soliqlardan butunlay ozod qilish;

- yangi tashkil etilgan korxonalarga imtiyozlar berish;

- soliq to’lashdan vaqtincha ozod etish;

- soliqqa tortiladigan bazani kamaytirish;

- soliqdan qisman ozod qilish;

- xorijiy investitsiyalarga imtiyozlar berish;

- eksportga imtiyozlar berish va boshqalar.

Soliq imtiyozlari vositasida iqtisodiyotni boshqarish, davlatni shunday faoliyati bilan bog’liqki, u takror ishlab chiqarish jarayenida vujudga kelgan nomutanosiblikni yo’qotish uchun sharoit yaratadi. Boshqacha qilib aytganda, agar soliqlarning ba’zi tizimi ishlab chiqarishni tartibga solishning davlat strategiyasini aniqlasa, taktikasi soliq imtiyozlari orqali amalga oshiriladi. Soliq imtiyozlarini soliq sub’ekti, soliq ob’ekti, soliqlarni undirish vositalari, muddatlari nuqtai nazaridan bir necha guruhlarga (turlarga) bo’lish mumkin.

Soliq imtiyozlarini turli xil asoslar bo’yicha guruhlash mumkin. Viz buni quyidagi tartibda asoslashga harakat qilamiz.

Bizga ma’lumki, O’zbekiston Respublikasi soliq tizimini huquqiy bazasi takomillashib bormoqda. Hozirga qadar qabul qilingan barcha soliqqa oid qonun hujjatlariga e’tibor beradigan bo’lsak, ularning barchasiga soliq imtiyozlarini belgilash bo’yicha umumiy o’xshashliklar mavjudligiga guvoh bo’lishimiz mumkin. Ya’ni, barcha qonun hujjatlarida soliq turlari bo’yicha imtiyozlar asosan quyidagi shakllarda:

• 
  soliqdan batamom ozod etish;
  
• 
  soliqdan vaqtincha yoki qisman ozod etish;
  
• 
  soliq bazasini kamaytirish tarzida berilgan.
  

Bozor iqtisodiyotiga o’tish sharoitida soliq tizimini takomillashtirib borishda, xorijiy mamlakatlarda soliq stavkalarining qo’llanish mexanizmidan foydalanish, soliqlarni to’liq va o’z vaqtida kelib tushushini nazorat qilish tajribalarini o’rganish maqsadga muvofiq bo’ladi.4.3.1-chizma.

Ishlab chiqarish jarayonini boshqarishda, investitsiyalar, ilmiy tekshiruv va tajriba konstruktorlik ishlarini rag’batlantirish va tartibga solishda davlat tomonidan soliq imtiyozlaridan keng foydalaniladi. Soliqimtiyozlari rag’batlantirish va maqsadga muvofiq yo’llanilishiga qarab quyidagilarga bo’linadi:

• 
  ayrim korxona va tashkilotlarni butunlay soliq to’lashdan ozod etish;
  
• 
  yangi tuzilgan korxonalar uchun soliq to’lash bo’yicha imtiyozlar berish. Bu imtiyozlar ishbilarmonlik va tadbirkorlik (agar mahsulot ishlab chiqarishga asoslangan bo’lsa) rivojlanishga ijobiy ta’sir etadi.
  

Soliq imtiyozlarini qo’llash mexanizmidagi eng murakkab jarayon bu soliq imtiyozlarini belgilash mezonlarini adolatli tarzda belgilash hisoblanadi. Ammo, qayd etish joizki, soliq imtiyozlarini belgilash jahon amaliyotida har bir mamlakatning iqtisodiy siyosatining mazmun-mohiyatidan kelib chiqib belgilanadi va shu jihatidan u turli davlatlarda turlicha bo’ladi.

4.3.2-chizmadan ko’rishimiz mumkinki, O’zbekiston Respublikasi soliq qonunchiligida soliq imtiyozlarini belgilash muayyan mezonlar asosida amalga oshirilgan. Soliq imtiyozlarini soliq to’lovchilarning investitsion mavqeiga, ularning sotsial-ijtimoiy holatiga, respublikamizda qaysi sohani rivojlantirish ustuvorligiga, soliq to’lovchilarning importni o’rnini bosadigan mahsulotlarni ishlab chiqarish darajasiga hamda davlatlar o’rtasidagi halqaro iqtisodiy munosabatlarga asoslanib belgilangandir. Soliq imtiyozlarini mezonlarini to’g’ri ob’ektiv aniqlash soliqlarning adolatlilik tamoyilini ifodasi sifatida yuzaga chiqadi.