Шпаргалка по анализу финансовой отчетности учебное пособие

t
86. Бухгалтерская отчетность
и налогообложение убыточных организаций
Финансовый результат деятельности организации в От-
чете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается по со-
стоянию на первое число следующего за отчетным перио-
дом месяца по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчет-
ного периода».
Отчетным периодом организации может быть месяц или
квартал. По окончании каждого отчетного периода органи-
зация подводит итоги финансово-хозяйственной деятель-
ности, исчисляет налогооблагаемую прибыль (либо опре-
деляет величину убытка) и составляет отчетность. Убыток
у организации за отчетный период образуется в случае,
когда расходы этого периода превысили полученные до-
ходы.
В бухгалтерском учете убыток отражается в виде дебе-
тового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». В налого-
вом учете убыток формируется в результате превышения
суммы расходов над суммой доходов и отражается в виде
отрицательного показателя в листе 02 налоговой деклара-
ции по налогу на прибыль. Но при формировании налого-
облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода
убыток не признается. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ налого-
вая база в убыточном периоде равна нулю. Поэтому налого-
плательщик, получивший за отчетный (налоговый) период
убыток, по соответствующим строкам листа 02 налоговой
декларации по налогу на прибыль ставит прочерк. К убытку
за отчетный период правила переноса на будущее, преду-
смотренные ст. 283 НК РФ, не применяются: переносу
подлежат только убытки, полученные по итогам года (на-
логового периода). В течение года налоговая база исчис-
ляется нарастающим итогом, и потому убыток, получен-
87. Порядок переноса суммы убытка
в организации на будущее
В убыточной организации все разницы должны быть уч-
тены, иначе ей не удастся правильно сформировать сумму
налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам». Поэтому убыток, который организация, вероятнее
всего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, сле-
дует признавать не временной, а постоянной разницей. Из
постоянной разницы отложенные налоги не возникают. По-
стоянные разницы ведут к образованию постоянных нало-
говых обязательств, которые не надо отслеживать и пога-
шать в будущем.
Если организация, имея в середине года убыток и надеясь
на будущую прибыль, сформировала с суммы убытка не
постоянное налоговое обязательство, а отложенный на-
логовый актив, а к концу года прибыли так и не получила,
то убыток, накопленный за отчетные периоды, становится
уже убытком налогового периода. Сумму отложенного на-
логового актива, исчисленного с суммы убытка в течение
года, следует не списывать на счет 99 «Прибыли и убытки»,
а исчислить и отразить в учете дополнительную сумму от-
ложенного налогового актива с убытка, полученного за пос-
ледний квартал истекшего года. В результате на счете 09
«Отложенные налоговые активы» образуется сумма актива,
соответствующая сумме убытка налогового периода, кото-
рый подлежит переносу на будущее.
Поскольку налоговая база исчисляется нарастающим
итогом, сумма убытка, полученного за отчетный период,
может закрыться прибылью следующего отчетного перио-
да. Но если у организации не появилось налогооблагае-
мой прибыли до конца года или сумма прибыли оказалась
столь мала, что не перекрыла убыток, полученный рань-