Шпаргалка по анализу финансовой отчетности учебное пособие

J. Признание убытка прошлых лет как
уменьшение вычитаемой времени
По нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая по
итогам года убыток, вправе признать его в целях налого-
обложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течение
последующих 10 лет (уменьшить налоговую базу теку-
щего периода на убыток либо часть убытка, полученного
в предыдущие годы). Сумма признаваемого убытка не
должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли от-
четного (налогового) периода.
Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть
не что иное, как уменьшение либо полное погашение вы-
читаемой временной разницы, которая была учтена в ре-
гистрах бухгалтерского учета в момент образования дан-
ного налогового убытка.
По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитае-
мой временной разницы уменьшаются (либо полностью
погашаются) отложенные налоговые активы, образован-
ные с этой разницы. Следовательно, в момент признания
убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенно-
го налогового актива, образованного с суммы этого убыт-
ка. Причем уменьшаться отложенный актив будет про-
порционально доле признаваемого убытка прошлых лет.
Пример:
организация, получившая за год убыток, за
I квартал следующего года получила прибыль в размере
2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль она была уменьшена на сумму убытка за преды-
дущий год. Для этого был произведен расчет величины
признаваемого убытка: 2400 руб.
 х
30% = 720 руб.
При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено
уменьшение суммы отложенного налогового актива, ис-
численного с убытка прошлого года:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кре-
дит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло-

---

ный в середине года, расценивается как промежуточный
результат текущей деятельности. Этот убыток может быть
полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных
периодах текущего года.
В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном
периоде, квалифицируется как вычитаемая временная раз-
ница. Если существует вероятность того, что в следующих
отчетных периодах организация получит налогооблагае-
мую прибыль, то она может сформировать отложенные на-
логовые активы в том отчетном периоде, когда возникли
вычитаемые временные разницы.
В дальнейшем суммы отложенного налогового актива,
начисленного с суммы налогового убытка за отчетный пе-
риод, подлежат погашению по мере уменьшения разницы,
от которой они были образованы. Таким образом, по мере
погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный
период, происходит списание соответствующей суммы от-
ложенного налогового актива. При этом уменьшаются на-
логовые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.
Вычитаемые временные разницы не всегда приводят
к образованию отложенных налоговых активов. Организа-
ция не должна их формировать, если существует вероят-
ность того, что в следующие отчетные периоды вычитае-
мая временная разница не будет погашена. Другими
словами, формирование отложенных налоговых активов
напрямую обусловлено вероятностью получения в после-
дующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль
нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые
временные разницы и погасить отложенные налоговые
активы. Если не будет прибыли, то нельзя формировать
отложенные активы.
Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией,
виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на
основании вступившего в законную силу решения суда.
В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию» предлагается
отражать по дебету счета потери по страховым случаям,
а по кредиту счета - суммы полученных страховых возме-
щений. Не компенсируемые страховыми организациями
потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «При-
были и убытки».
Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы и
расходы должны показываться с подразделением на обыч-
ные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвы-
чайных доходов и расходов организации необходимо ука-
зать в отчете о прибылях и убытках соответствующие
показатели. К событию после отчетной даты, свидетель-
ствующему о возникших после этой даты хозяйственных
условиях, в которых организация вела деятельность, отно-
сят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрез-
вычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значитель-
ной части активов организации. Существенное событие
после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерс-
кой отчетности за отчетный год. При этом событие при-
знается существенным, если без знания о нем пользова-
телями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная
оценка финансового состояния, движения денежных средств
или результатов деятельности организации. События,
связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
лях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном
периоде никакие записи не производятся.
женного налогового актива, образованного с суммы убыт-
ка за прошлый год.
Таким образом, в налоговом учете организации была
уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых
лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств
перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отра-
жено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы
ранее сформированного налогового актива.
Если организация получила разные результаты по дан-
ным налогового и бухгалтерского учета, то при учете нало-
гового убытка необходимо исчислить и отразить в учете
условный доход (расход) исходя из финансовых результа-
тов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую запись
по учету отложенного налогового актива, образованного из
суммы налогового убытка, перенесенного на будущее. За-
тем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных
следует еще учесть разницы, которые явились тому причи-
ной.
Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток,
полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недо-
статка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлых
лет, не признанный за десятилетний период, «потерян»
для налогоплательщика навсегда.
В этом случае неиспользованный отложенный налоговый
актив, который был образован в году получения убытка и
остался в бухгалтерском учете несписанным, следует спи-
сать на счет 99.
Убыток в виде неиспользованного актива не учитывает-
ся в составе расходов при исчислении налоговой базы со-
ответствующего периода. Чтобы случайно не допустить
ошибки, следует финансовые результаты деятельности
учитывать обособленно от налоговых активов и обяза-
тельств.
ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на
будущее.
Налогоплательщики, получившие убыток, могут признать
его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на буду-
щее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы
в убыточной организации произойдет не в том периоде,
когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе-
риодах. Обнуление отрицательного результата и перенос
убытка на будущее производятся только в налоговом учете.
В результате переноса на будущее сумм убытка, полу-
ченных по данным налогового учета, у налогоплательщика
формируется вычитаемая временная разница. Появление
вычитаемой временной разницы в виде убытка, перене-
сенного на будущее, ведет к образованию отложенного на-
логового актива. Отложенный налоговый актив отражается
в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные на-
логовые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам». В следующих отчетных периодах, по мере признания
убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет
постепенно погашаться.
Необходимо сравнивать финансовый результат по бух-
галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с ве-
личиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключает-
ся в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской
прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой на-
лога, отраженного в налоговой декларации по налогу на при-
быль за истекший период. Если различий нет, значит, не
было никакой разницы по доходам и расходам.

---