Шпаргалка по анализу финансовой отчетности учебное пособие

90. Существующие подходы к отражению
изменений в учетной политике
В учетной практике приняты два подхода к отражению
изменения учетной политики - перспективный и ретро-
спективный.
Перспективный подход
состоит в том, что изменение
показателей, обусловленное сменой тех или иных положе-
ний учетной политики организации, осуществляется в на-
чале или в течение года, с которого внедряются новые
способы учета.
Ретроспективный подход
связан с тем, что изменение
показателей, обусловленное сменой учетной политики,
осуществляется путем корректировки входящих остатков
в отчетности. Никаких записей в учете при этом не про-
изводится, так как корректировка входящих остатков
осуществляется в период между отчетами.
В пояснительной записке к отчетности операции по от-
ражению изменения учетной политики должны были
быть раскрыты не только в разделе об учетной политике
организации, но и в случае существенности списанных
сумм - в разделе о доходах и расходах.
Особенностью перспективного подхода было то, что ис-
ходящие остатки отчетности предыдущего года полностью
соответствовали входящим остаткам отчетности следую-
щего года, а доходы и расходы, образованные за счет из-
менения учетной политики, формировали финансовый
результат года, с которого начинала применяться новая
учетная политика.
Если данные за аналогичный период предыдущего года
несопоставимы с данными за отчетный период, то первые
из названных данных подлежат корректировке исходя из
изменений учетной политики, законодательных и иных
нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер-
ском учете при этом не осуществляются.

---

Принципиальной особенностью ретроспективного под-
хода является именно то, что изменение показателей,
обусловленное сменой учетной политики, не отражается
записями по счетам, а осуществляется путем изменения
входящих остатков в период между отчетами. Поскольку
в межотчетный период ни доходы, ни расходы признаны
быть не могут, списание остатков резервов или коммер-
ческих расходов должно осуществляться за счет единствен-
ного доступного в этот период источника - нераспреде-
ленной прибыли организации. Он потому и называется
межотчетным, что располагается между двумя отчетами,
т. е. в этот период не формируется отчет о прибылях и убыт-
ках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как уже
имела место реформация баланса.
В случае изменения учетной политики вступительный
баланс формируется исходя из условия, что измененный
способ ведения бухгалтерского учета применялся с пер-
вого момента возникновения фактов хозяйственной дея-
тельности данного вида. Поэтому отражение последствий
изменения учетной политики заключается в корректиров-
ке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный
год соответствующих данных за предыдущие годы.
Основной недостаток ретроспективного подхода состоит
в том, что смена учетной политики заставляет бухгалтера
изменять величину чистой прибыли организации, что при-
водит к двум проблемам:
• в случае роста чистой прибыли законодательство не
содержит каких бы то ни было специальных указаний, что
этот прирост не должен использоваться на выплату диви-
дендов;
• в случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер на-
рушает требования гражданского и корпоративного зако-
нодательства, согласно которым расходование прибыли
является неотъемлемым правом собственников органи-
зации.
оприходованных материальных ценностей, полученных от
разборки объекта основных средств по цене возможного
использования.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качест-
ве операционных доходов и расходов и отражаются в бух-
галтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся.
Поступления от продажи основных средств в бухгалтер-
ском учете признаются в качестве операционных доходов,
которые отражаются в установленном порядке на счете 91
«Прочие доходы и расходы». При этом величина поступле-
ний от продажи основных средств в общем случае опреде-
ляется исходя из цены, установленной договором между
организацией и покупателем.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров,
продукции), признаются как операционные в составе про-
чих расходов и отражаются по дебету счета 91.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расхо-
дов, связанных с продажей, выбытием и прочим списани-
ем основных средств и иных активов, отличных от денеж-
ных средств (кроме иностранной валюты), определяется
в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели-
чине оплаты в денежной и иной форме или величине кре-
диторской задолженности. Если оплата покрывает лишь