Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

Предельная налоговая ставка рассчитывается как отношение 
прироста суммы уплаченного налога к приросту суммы полученного 
дохода. Например, в стране применяется прогрессивное налогообло-
жение доходов физических лиц. Гражданин получил отчетном году 
доход в размере 800 единиц и заплатил налог по ставке 20 %. Сумма 
налога составила в отчетном году 800 × 20 % = 160 единиц. В пре-
дыдущем году доход гражданина составлял 700 единиц, и он платил 
налог по ставке 12 %. Сумма, уплаченного налога за предыдущий год 
составила. 700 × 12 % = 84. Рассчитаем предельную налоговую ставку 
(160 – 84) : (800 – 700) = 76 % 
Предельная налоговая ставка рассматривается в теории налогов 
как барьер (или, наоборот, стимул) трудовой (предпринимательской) 
активности. В приведенном условном примере предельная налоговая 
ставка показывает, что физическому лицу не выгодно получать боль-
ший доход, так как ему пришлось в отчетном году платить с каждого 
дополнительно заработанного рубля 76 коп. подоходного налога.
Теория налогов и практика налогообложения также различает такие 
виды ставок, как равная, пропорциональная, прогрессивная и регрессив-
ная
налоговые ставки, которые будут рассмотрены ниже.
Налоговый период позволяет ответить на вопрос о том, за какой 
отрезок времени налогоплательщику необходимо рассчитать сумму 
налога. 
В соответствии со ст. 55 НК под налоговым периодом понимается кален-
дарный год или иной период времени применительно к отдельным нало-
гам
,
по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется 

---

45
сумма налога
,
подлежащая уплате в бюджет
. 
Налоговый период может 
состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
По налогу на прибыль организаций, НДФЛ, имущественным нало-
гам налоговый период устанавливается длительным, а именно кален-
дарный год
. Это не случайно. Величина прибыли очень динамична 
в краткосрочном периоде. Один месяц может быть прибыльным, а дру-
гой — убыточным. Поэтому необходим более длительный промежуток 
времени (календарный год) для исчисления объема прибыли. Доходы 
физических лиц могут быть весьма разнообразными по видам (зара-
ботная плата, дивиденды по акциям, процентные доходы по вкладам 
в банках, гонорары, подарки, премии и др.) и подвижными по величине 
в течение года. По акцизам и НДС налоговый период устанавливается 
очень коротким: календарный месяц (по акцизам) и квартал (по НДС). 
Объемы реализации довольно просто исчисляются по результатам каж-
дого месяца, и государство получает возможность регулярных посту-
плений налогов в бюджет.
В том случае, когда налоговый период установлен как продолжи-
тельный отрезок времени (квартал или календарный год), он разби-
вается на отчетные периоды. Отчетными периодами могут выступать 
кварталы и месяцы. По итогам отчетных периодов налогоплательщики 
исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей, а не суммы самих 
налогов.