Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

Объект налогообложения предназначен для того, чтобы опре-
делить, в каком случае, при каких обстоятельствах у налогоплатель-
щика возникает обязанность уплачивать тот или иной налог. Согласно 
ст. 38 НК объектом налогообложения признается реализация товаров 
(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятель-
ство, имеющее стоимостную, количественную или физическую харак-
теристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах 
связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате 
налога. 
Таким образом, объект налогообложения — это юридическое обстоя-
тельство
,
действие или юридический факт
,
с наличием которого законо-
дательство о налогах и сборах связывает необходимость уплатить налог 
(
сбор
). 
Например, в налоге на прибыль объектом налогообложения при-
знается факт получения прибыли. Если организация-налогоплательщик 
вместо прибыли получила убыток, то у нее нет объекта налогообложе-
ния, и она не обязана уплачивать налог на прибыль. В последующем, 
когда организация получит прибыль, у нее возникнет объект налого-
обложения, а следовательно, и обязанность уплатить налог на прибыль 
организации. В акцизах объектом налогообложения признается факт 
реализации подакцизного товара, который произведен налогоплатель-
щиком (организацией, ИП). В транспортном налоге объектом налого-
обложения является факт регистрации транспортного средства на имя 
налогоплательщика (организации или физического лица).
Налоговая база позволяет определить ту величину, к которой будет 
применена налоговая ставка (величину, на которую следует умножить 
налоговую ставку для определения суммы налогового платежа). 
Согласно ст. 53 НК налоговая база представляет собой стоимостную
,
физическую или иную характеристику объекта налогообложения
.
Различие объекта налогообложения и налоговой базы можно пока-
зать на следующих примерах. Объектом налога на имущество физиче-
ских лиц согласно российскому налоговому законодательству является 
факт владения имуществом физическим лицом (например, владение 
квартирой), а налоговой базой признается кадастровая стоимость дан-
ного объекта недвижимости. В транспортном налоге налоговой базой 
признается мощность автомобиля в лошадиных силах. В акцизах нало-

---

43
говой базой признается объем реализованной продукции в натураль-
ном выражении. Выбор налоговой базы, определение порядка ее исчис-
ления играют важную роль реализации фискальной и регулирующей 
функций налогов. Например, переход от инвентаризационной стоимо-
сти к кадастровой при исчислении налога на имущество физических 
лиц привел к росту поступлений данного налога. Однако уплата налога 
от кадастровой стоимости квартиры, жилого дома или дачи сделала 
этот налог более тяжелым для многих граждан.
Статья 53 НК определяет налоговую ставку как величину налоговых 
начислений на единицу измерения налоговой базы
.
Налоговым кодексом предусмотрены три формы налоговых ставок:
— твердая, или специфическая;
— адвалорная, или процентная;
— комбинированная (налоговая ставка сочетает твердую и адвалор-
ную формы).