Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

Законным представителем налогоплательщика-организации при-
знаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию 
на основании закона или ее учредительных документов. Законными 
представителями налогоплательщика — физического лица призна-
ются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии 
с гражданским законодательством РФ (ст. 27 НК).
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается 
физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщи-
ком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами 
(таможенными органами, иными участниками отношений, регулируемых 
законодательством о налогах и сборах (ст. 29 НК)).

---

41
В соответствии с налоговым законодательством не могут быть упол-
номоченными представителями налогоплательщика должностные лица 
налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, 
судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченный представитель нало-
гоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основа-
нии доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским 
законодательством РФ, если иное не установлено НК. Уполномоченный 
представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет 
свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверен-
ности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной 
в соответствии с гражданским законодательством РФ.
2.4. Элементы налогообложения и их характеристика
Налог представляет собой обязательный, законодательно установ-
ленный платеж. Налоговое законодательство в обязательном порядке 
определяет не только налогоплательщиков, но и составные части 
налога, которые получили название «элементы налогообложения». Эле-
менты налогообложения позволяют достигнуть ясности в понимании 
того, у кого и в каком случае возникает обязанность уплачивать кон-
кретный налог, как рассчитать сумму налога, в каком порядке и в какой 
срок заплатить налог. Важность законодательного закрепления налого-
плательщика и элементов налогообложения нашла отражение в норме 
ст. 17 НК. Согласно данной статье налог считается установленным 
лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие 
элементы налогообложения
, а именно:
— объект налогообложения;
— налоговая база;
— налоговый период;
— налоговая ставка;
— порядок исчисления налога;
— порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законода-
тельства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые 
льготы и основания их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы 
налогообложения применительно к конкретным сборам.
Из содержания ст. 17 НК следует, что если в законодательном акте 
не будет определен плательщик налога или хотя бы один из элементов 
налогообложения, то налог считается неустановленным, и он не под-
лежит уплате. У налога есть обязательные элементы налогообложения 
(объект, налоговая база, ставка, налоговый период, порядок исчисле-
ния, порядок и сроки уплаты) и необязательный элемент (факультатив-
ный элемент налогообложения), к которому НК отнесены налоговые 
льготы. Если налоговым законодательством льготы по налогу не пред-

---

42
усмотрены, то налог считается установленным и подлежит уплате. 
Если законодатель хочет, чтобы льготы по налогу были, то эти льготы 
должны быть установлены законодательно.
Каждый элемент налогообложения имеет свое содержание и назна-
чение.