Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

Регулирующая функция налогов состоит в том, что налоги явля-
ются одним из инструментов воздействия государства на социально-
экономическое развитие общества. Регулирующая функция так же, как 
и фискальная, отражает экономическую сущность налогов. Налоги, 
являясь инструментом перераспределения ВВП, имеют возможность 
оказывать влияние как на индивидуальное воспроизводство, так 
и на общественное воспроизводство в целом. Воздействие налогов 
на экономику может быть и негативным, и позитивным.
Негативное воздействие налогов лежит на поверхности, и оно 
издавна признавалось наукой. Позитивное же воздействие налогов 
на воспроизводство было признано учеными гораздо позже.
Налоги, изымая часть дохода хозяйствующего субъекта, не могут 
быть нейтральны по отношению к индивидуальному воспроизводству. 
Налоги уменьшают доход, который остается в распоряжении хозяй-
ствующего субъекта или отдельного лица. Это ведет к тому, что у част-
ных хозяйств снижаются возможности для расширения производства, 
у населения сокращается потребление и сбережение. Уменьшение 
объемов сбережений приводит к сокращению объемов инвестиций, 
к снижению объемов производства в будущем. В результате возникают 

---

31
негативные последствия и для общественного производства, так как 
уменьшается совокупный спрос и, как следствие, уменьшается сово-
купное предложение. В обществе снижаются темпы экономического 
роста в целом. Такое негативное воздействие налогов на индивидуаль-
ное и общественное воспроизводство объективно.
Из истории
Длительное время наука рассматривала налоги как неизбежное зло. 
Д. Рикардо считал, что налоги являются злом, так как препятствуют образо-
ванию и накоплению капитала. Ж.-Б. Сэй говорил о том, что налоги не только 
разрушают промышленность, но и… порождают ложь, портят нравы, вызы-
вают склонность к лени.
Однако уже в XVII—XVIII вв. экономическая наука поставила вопрос о воз-
можном положительном влиянии налогов на производство. Мак-Куллох счи-
тал, что рост налогов имеет такое же сильное влияние на нацию, как на част-
ного человека увеличение его семьи или его необходимых издержек. Рост 
налогов, по мнению Ж.-Б. Сэя, стимулирует прилежание, предприимчивость 
и изобретательность. Человек, желая сохранить свой уровень жизни, под дав-
лением роста налогов должен больше трудиться. Хозяйствующий субъект, 
желая сохранить определенный объем прибыли в своем распоряжении, дол-
жен вести свое производство более рационально, искать новые технологии.
Позитивное воздействие налогов на производство было доказано, в пер-
вую очередь, практикой налогообложения. В XVIII в. во многих европейских 
странах остро встала проблема роста населения, что было вызвано бурным 
развитием производства. Политика увеличения народонаселения включала 
в себя и налоговые мероприятия. Так, в Англии были введены налоги на холо-
стяков (налог платили мужчины старше 25 лет, не состоявшие в браке, и без-
детные вдовцы). В Испании полностью освобождались от налогов лица, имев-
шие шесть детей, родившихся в законном браке.
В XVIII в. во Франции за счет повышенного обложения потребления 
роскоши появилась возможность предоставить налоговые привилегии для тех 
отраслей промышленности, в развитии которых особенно было заинтересо-
вано правительство.
В XIX в. активное развитие косвенного налогообложения способствовало 
значительному росту винокуренного производства и производства сахара 
из сахарной свеклы, так как увеличение налогового бремени заставило пред-
принимателей активнее внедрять в производство новые технологии.
В XIX в. наука полностью признала за налогами возможность их позитив-
ного воздействия на экономику. Маржинализм с помощью математических 
методов установил характер зависимости между налогами и их стимулирую-
щим воздействием на производство.
Регулирующая функция налогов так же, как и фискальная, реали-
зуется посредством проведения государством налоговой политики. 
Государство, уменьшая число налогов, снижая налоговые ставки, уста-
навливая дополнительные налоговые льготы, способствует развитию 
частного бизнеса и тем самым повышению темпов экономического 
роста. Вместе с тем государство может сдерживать развитие отдельных 

---

32
отраслей и видов производства посредством повышения налоговых 
ставок, отмены налоговых льгот, введения дополнительных налогов 
для организаций таких отраслей. Таким образом, посредством нало-
гов государство влияет на формирование отраслевых, межотрасле-
вых и региональных пропорций экономики. В современных условиях 
налоги признаны важным экономическим инструментом воздействия 
государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы 
экономического роста, а также стимулирование отдельных видов, 
отраслей и сфер экономики.
Фискальная и регулирующая функции налогов связаны между собой. 
Причем связь эта имеет своеобразный характер. Усиление налогового 
бремени способствует росту налоговых поступлений в бюджет в кра-
ткосрочном периоде. Вместе с тем усиление налогового бремени под-
рывает стимулы экономического развития. Поэтому в долгосрочном 
периоде времени налоговые поступления снизятся из-за роста числа 
банкротств, снижения предпринимательской и трудовой активности, 
а также из-за нежелания людей платить высокие налоги (что найдет 
отражение в вывозе капитала за рубеж, в уходе в теневую экономику, 
в уклонении от налогов). Снижение налогового бремени, наоборот, 
уменьшает фискальный эффект на первых порах, но активизирует сти-
мулирующее воздействие налогов на экономику. Поэтому в долгосроч-
ном периоде за счет усиления деловой активности налоговые доходы 
государства возрастают даже в условиях низкого налогового бремени.
Следует отметить, что контрольную функцию налогов выделяют лишь 
российские экономисты. При этом в учебной литературе контрольную 
функцию налогов часто отождествляют с налоговым контролем, кото-
рый проводят налоговые органы. С таким подходом никак нельзя согла-
ситься. Функция налогов — это их объективное предназначение. Нало-
говый же контроль — это субъективная деятельность уполномоченных 
органов государственной исполнительной власти (налоговых органов) 
по обеспечению соблюдения налогового законодательства.