|
1.4. Налоги как экономическая категория
В XIX в. налоги прочно вошли в систему рыночного хозяйства, стали
неотъемлемым элементом общественного воспроизводства. Сегодня
налоги выступают важнейшей экономической категорией.
Субъекты рыночной экономики в процессе своей хозяйственной
деятельности создают продукт, доход, который в масштабе националь-
ной экономики формирует внутренний валовый продукт (ВВП). Уплата
налогов означает, что хозяйствующий субъект передает часть своего
дохода в собственность государства для формирования доходов бюд-
жета. Таким образом, в процессе уплаты налогов происходит перерас-
пределение ВВП. Часть созданного в индивидуальном хозяйстве дохода
переходит из частной собственности в собственность государства.
Налоги как экономическая категория представляют собой экономиче-
ские отношения
,
которые возникают между государством и налогопла-
тельщиками по поводу перераспределения ВВП с целью формирования
доходной части бюджета государства
.
В настоящее время посредством налогов перераспределяется значи-
тельная часть ВВП. В странах Организации экономического сотрудни-
чества и развития (ОЭСР) в 2009—2014 гг. посредством налогов в сред-
нем перераспределялось порядка 34,44 % ВВП. При этом отмечалось
значительное колебание данного показателя по отдельным странам.
Так, в 2014 г., по данным ОЭСР, низкая доля перераспределения ВВП
посредством налогов отмечалась в Мексике (19,5 %), Чили (19,82 %),
США (26 %), Швейцарии (26,65 %), Южной Корее (24,61 %). Наибо-
лее высокая доля перераспределения ВВП посредством налогов была
в Дании (50,88 %), Бельгии (44,66 %), Италии (43,64 %), Финляндии
(43,85 %), Швеции (42,7 %). В Российской Федерации в 2014 г. посред-
ством налогов перераспределялось 31,89 % ВВП
1
.
1
См.: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017
год и на плановый период 2018 и 2019 годов.
28
Внутренняя сущность налогов как экономической категории имеет
внешние формы проявления. С точки зрения государства налоги при-
нимают форму доходов. С позиции другого участника налоговых отно-
шений (налогоплательщика) налоги выступают в форме изъятия части
созданного им дохода, т. е. расхода. У каждого участника налоговых от-
ношений формируется свой экономический интерес. Причем эти инте-
ресы противоречивы. Государство заинтересовано в росте налоговых до-
ходов, так как это позволит ему лучше выполнять возложенные на него
публичные функции, которые расширяются по мере развития общества.
Налогоплательщик, наоборот, заинтересован в снижении налогов, так
как это позволит ему снизить расходы бизнеса, увеличить ту долю дохо-
да, которая останется в его распоряжении на потребление и накопление.
Указанное противоречие приводит к тому, что каждая сторона фор-
мирует собственную систему защиты своих экономических интересов.
Налогоплательщики используют две основные модели поведения,
которые направлены на снижение величины налоговых платежей. Пер-
вая модель получила название «уклонение от налогов». Суть этой модели
поведения состоит в том, что налогоплательщик сознательно нарушает
налоговое законодательство: скрывает доходы и объекты налогообло-
жения, не представляет или несвоевременно представляет в налого-
вые органы документы, необходимые для исчисления уплаты налогов,
незаконно применяет налоговые льготы, нарушает нормы законода-
тельства при исчислении суммы налогового платежа. Сегодня данная
модель поведения налогоплательщика чаще называется минимизация
налогообложения
. Другая модель поведения получила название нало-
говое планирование
или оптимизация налогообложения. Она является
своего рода компромиссом. Налогоплательщик не нарушает налоговое
законодательство, но при этом снижает суммы налоговых платежей.
Налоговое планирование, оптимизация налогообложения — это леги-
тимная деятельность налогоплательщика, направленная на снижение
его налоговых обязательств. Сложность современного налогового зако-
нодательства, неоднозначность трактовки его отдельных норм позво-
ляют налогоплательщику разрабатывать легитимные методы снижения
налогов. Можно говорить о том, что налоговое планирование является
системой защиты экономического интереса налогоплательщика.
Стремление налогоплательщика снизить величину уплачиваемых
им налогов объяснимо и объективно. Однако практическое воплоще-
ние этого стремления нарушает экономический интерес государства.
Для защиты своего интереса государство совершенствует налого-
вое законодательство, а также создает систему налогового контроля.
В Российской Федерации в соответствии с налоговым законодатель-
ством налоговый контроль осуществляют налоговые органы. Они про-
водят контроль «за соблюдением законодательства о налогах и сборах,
за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях,
предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисле-
29
ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюд-
жет иных обязательных платежей» (п. 1 ст. 30 НК).
Осуществление контроля без применения наказания к тем, кто нару-
шает налоговое законодательство, было бы совершенно бесполезным.
Поэтому система защиты экономического интереса государства должна
включать также и систему налоговых санкций (штрафов) для наруши-
телей налогового законодательства. С этой целью в НК включен спе-
циальный разд. VI «Налоговые правонарушения и ответственность
за их совершение».
Do'stlaringiz bilan baham: |
