Ш. А. Маннонов номли “ёш бухгалтерлар клуби”

ЛОГИЧЕСКАЯ ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ БАЛАНСОМ, СЧЕТАМИ 
И ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ 
 
Дусмуратов Р.Д. – профессор ТашГАУ 
Асилбекова С. – студентка ТашГАУ 
Счета, двойная запись и баланс не случайно названы основными 
элементами метода бухгалтерского учѐта, поскольку исторически 
оправданной является именно такая последовательность возникновения и 
применения в бухгалтерском учѐте этих трех основных его элементов. 
Относительно процедурного подхода следует отметить, что он не 
отличается коренным образом от аддитивного, а может интегрироваться с 
ним, указывая на последовательность процедур, а также на то, с помощью 
каких инструментов можно их выполнить. Подтверждением этого является 
то, что среди авторов, придерживающихся аддитивного подхода, есть и 
такие, которые выступают за процедурный подход при определении 
состава элементов метода бухгалтерского учѐта. 
Наблюдая за фактами хозяйственной жизни обеспечивается с 
помощью документирования и инвентаризации; измерение объектов - с 
помощью оценки и калькулирования; регистрация, группировка 
(классификация) - с помощью счетов и двойной записи; обобщение - с 
помощью баланса и других форм отчѐтности. 
Довольно интересной является позиция О.И. Васюты-Беркута, Н.О. 
Ромашевской и Г.Ф. Шепитко, которые, кроме основных элементов, в 
состав 
методов 
бухгалтерского 
учѐта 
включают 
общенаучные 
методологические приемы (рис. 1). 

---

15 
 
РИС.1 Составные элементов метода бухгалтерского учѐта. 
Таким образом, автора выделяют как аддитивный, так и 
процедурный подходы. При последнем подходе они стремятся некоторые 
элементы метода бухгалтерского учѐта свести к определенным группам. 
Так, документирование сводится к документалистике, двойная запись и 
счета - к двойственности, инвентаризация – к органолептическому 
методологическому приему, баланс и другие формы отчетности - к 
балансово-отчетным методологическим приемам. Кроме этого, О.И. 
Васюта-Беркут, Н.О. Ромашевская, Г.Ф. Шепитко выделяют в составе 
элементов метода бухгалтерского учѐта и общенаучные методологические 
приемы, такие как: анализ, синтез, индукция, дедукция и др. 
Как видим, разные авторы указывают на наличие разных элементов 
метода бухгалтерского учѐта, что, по нашему мнению, является 
закономерным выражением их права на индивидуальные научные взгляды. 
Как наука, бухгалтерский учѐт непредсказуем, поскольку отдельные 
учѐтные приемы принадлежат определенному периоду развития науки. 
Споры о методах бухгалтерского учѐта, по мнению М.Ю. Медведева, 
носят софистический характер, так как ничего в учѐте не определяют. С 
философской точки зрения софистика основана на: неправильном выборе 
исходных положений; абсолютизации того или иного определения; 
смешивании существенного с несущественным; ошибочных доводах, так 
называемых софизмах; своевольном выпячивании второстепенных свойств 
предмета; использовании различных значений одного и того же слова и 
Общенаучные 
Анализ,синтез,индукция,дедукция,аналогия,модел
ирование,абстракция,конкретизация.
Конкретно-
эмпирические 
Документалистика 
(документирование 
хозяйственных 
операций,контроль 
первичных 
документов, расчетно-аналитический контроль): 
двойственность 
(двойное 
отражение 
хозяйственных 
операций, 
система 
счетов, 
аналитическая и синтетическая группировка 
данных 
учета): 
органолептические 
(инвентаризация, 
выборочные 
наблюдения) 
балансово-отчетные (балансовое и отчетное 
обощение хозяйственной деятельности) 
Основные 
элементы метода 
бухгалтерского 
учета 
Документация,инвентаризация ,двойная запись 
,счета бухгалтерского учета, оценка ,калькуляция, 
баланс и отчетность. 
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ

---

16 
т.п. Софистика не является какой-либо самостоятельной теорией познания 
или ее методом, то есть как способ мышления софистика имеет 
исключительно субъективистский характер. 
Каждый из элементов метода выполняет свою роль, а все вместе 
решают общую задачу. Поэтому среди них нет ни основных, ни 
второстепенных. Одни элементы (счета, двойная запись, баланс) являются 
специфически присущими только бухгалтерскому учѐту, а остальные 
элементы (оценка, калькулирование, инвентаризация), присущи и другим 
экономическим наукам. И только из-за специфики в теории бухгалтерского 
учѐта элементам метода бухгалтерского учѐта уделяется больше внимания, 
чем другим. 
Проф. Я.В. Соколов и проф. СМ. Бычкова указывают на то, что 
"функциональное 
движение 
является 
качественным 
аспектом 
экономического события. Если явление носит внутренний характер, то 
форма экономической субстанции не изменяется. Любые изменения в 
балансе ("потоки") являются количественными характеристиками 
экономического события. Исходя из этого каждую операцию 
можнорассматривать с двух точек зрения" . Ученые утверждают, что 
применение к элементам метода бухгалтерского учѐта этого положения 
приводит к тому, что какие-либо изменения в одном секторе не зависят от 
увеличения и уменьшения в другом. Взаимосвязь событий, отражающихся 
на счетах, определяют логически-функциональные взаимоотношения, а их 
экономическое содержание определяют бухгалтерские записи. 
Записи на счетах, рассматриваемые изолированно друг от друга, не 
могут предоставить правильную информацию об экономической сущности 
хозяйственных операций, зарегистрированных на этих счетах. Указанный 
недостаток устраняется применением двойной записи при отражении на 
счетах всех хозяйственных операций. Двойная запись как элемент метода 
бухгалтерского 
учѐта 
отражает 
внутреннюю 
связь 
явлений, 
зарегистрированных 
на 
счетах, 
их 
взаимозависимость 
и 
взаимообусловленность, экономическое содержание и практическое 
значение. 
Двойная запись как краеугольный камень бухгалтерского учѐта 
предусматривает применение диалектического метода при исследовании 
хозяйственной деятельности в пределах, допускающих денежную оценку. 
Как элемент метода бухгалтерского учѐта двойная запись впервые 
была признана В. Швайкером в 1549 г. В последствии такой же позиции 
придерживались H.H. Ласкин, Е.И. Глейх, М. Гегечкори, П.Б. Клейман. 
Однако следует отметить, что использование двойной записи без 
других элементов метода бухгалтерского учѐта, в частности счетов, не 
может решать задачи сплошного, непрерывного, взаимосвязанного и 

---

17 
объективного отражения и обобщения информации о состоянии объектов 
бухгалтерского учѐта. 
О важности двойной записи, как специфического элемента метода 
бухгалтерского учѐта отмечали проф. Н.В. Дембинский и проф. A.C. 
Наринский. Так, проф. A.C. Наринский указывал, что она обособлена 
закономерностями общественного воспроизводства. 
Проф. Н.В. Дембинский отмечал, что основным свойством двойной 
записи является "обеспечение постоянного балансового обобщения 
показателей, отражающих оборот общественных фондов во взаимосвязи с 
их назначением и источниками образования" . 
Нельзя согласиться с теми авторами, которые считают, что двойная 
запись присуща только бухгалтерскому учѐту. Так, балансовая статистика 
широко использует двойную запись для характеристики экономических 
процессов в народном хозяйстве. Межотраслевые балансы, баланс 
доходов, баланс народнохозяйственных связей и т.п. в зарубежной 
статистике строятся на основе системы национальных счетов с 
применением двойной записи. Указанная система широко используется в 
Западной Европе и рекомендована Статистической комиссией ООН для 
применения странами, которые входят в Организацию Объединенных 
Наций. Применение метода двойной записи на счетах в балансовой 
статистике следует признать прогрессивным явлением,обогащающим 
статистику 
новым 
исследовательским 
приемом 
экономической 
действительности. 
Однако мнения о том, что двойная запись является элементом метода 
бухгалтерского учѐта, придерживаются не все. Так, в 1975 г. в 
Ленинградском клубе бухгалтеров В.Д. Соколов высказал мысль о том, что 
существует не семь способов и приемов, характерных для бухгалтерского 
учѐта, а лишь три: инвентаризация, счета и баланс. А двойная запись, по 
словам В.Д. Соколова, не является элементом метода бухгалтерского 
учѐта, аргументируя свою позицию тем, что длительное время 
использовалась простая (униграфическая) система бухгалтерского учѐта. 
Для опровержения указанного мнения приведем слова А.Н. 
Фараджева. Автор в 1948 г. писал: "другие элементы современной 
бухгалтерии (периодический контроль, документация хозяйственных 
операций, синтетический учѐт и отчетность) присоединились к 
бухгалтерскому учѐтууже после формирования двойной записи. 
Доказательством этого является тот факт, что система бухгалтерского 
учѐта, которую описал Лука Пачоли, не знала ни одного из вышеуказанных 
элементов. Эти элементы возникали и примыкали к двойной записи с 
течением времени. При этом каждый из указанных элементов возникал, 
развивался и приспосабливался к двойной записи под влиянием интересов 
постепенно возрастающего капиталистического хозяйства" . 

---

18 
Взаимосвязь двойной записи с другими элементами бухгалтерского 
учѐта