Монография тошкент "iqtisod-moliya" 2018 уук: 336. 021(575. 1) Кбк

2005 йилнинг		2005 йилнинг
Эришилган
1 июлигача		1 июлидан бошлаб		натижалар

Солик х,исоб-		Солик Х,исоб-
китоблар такдим		китоблар такдим
этиш учун солик	-N -/	этиш учун солик
идораларига чорак		идораларига чорак
давомида келиш		давомида келиш
даврийлиги 10		даврийлиги 1 марта
марта

Солик идораларига		Солик идораларига
чорак давомида		чорак давомида
такдим этиладиган		такдим этиладиган
солик х,исоб-	-/	солик х,исоб-
китоблари сони		китоблари сони
373 300		37 330

4. 
   расм. Микрофирма ва кичик корхоналарга солик ^исоб-
   

77
китобларини такдим этиш муддатини кискартирилиши
Шу уринда Узбекистон Республикаси Президентининг 2005 йил 20 июндаги «Микрофирмалар ва кичик корхоналарни ривожлантиришни раFбатлантириш борасидаги кушимча. чора-тадбирлар туFрисида»ги ПФ-3620- сонли Фармонини алохида таъкидлаб утиш лозим. Унга асосан 2005 йилнинг

1. 
   июлидан бошлаб микрофирма ва кичик корхоналар учун илгари тулаб келинган 4 та тулов хусусан: - ягона солик, бюджетдан ташкари Пенсия жамFармаси, Республика йул жамFармаси ва Мактаб таълими жамFармаларига мажбурий ажратмалар урнига ягона солик тулови жорий этилиши кичик бизнес зиммасидаги солик юкининг сезиларли даражада пасайишига олиб келди хамда кичик бизнесни соликлар воситасида куллаб-кувватлаш борасидаги мухим кадамлардан бири булди.
   

Шунингдек, 2007 йил 1 январдан бошлаб Узбекистон Республикаси Президентининг 2006 йил 12 декабрдаги ПК-532-сонли Карорига асосан, савдо ва умумий овкатланиш корхоналари учун белгиланган ялпи даромад солоти, мол-мулк солоти, бюджетдан ташкари Пенсия жамFармасига, Республика йул жамFармасига ва Мактаб таълимини ривожлантириш жамFармасига ажратиладиган мажбурий туловлар урнига ялпи тушумдан туланадиган ягона солик тулови жорий этилди. Таъкидлаш жоизки, солик тизимининг янги тартибига биноан, савдо ва умумий овкатланиш корхоналари эндиликда ишловчиларининг сонидан катъий назар, бир хил соддалаштирилган хамда ягона солик тулови ставкалари буйича табакалаштирилган тартибда соликка тортиладиган булди.
Узбекистон Республикаси Президентининг 2005 йил 5 октябрдаги “Тадбиркорлик субъектларини текширишни янада кискартириш ва унинг тизимини такомиллаштириш чора-тадбирлари туFрисида”ги ПФ-3665-сонли Фармонига мувофик, микрофирмалар, кичик корхоналар ва фермер хужаликларининг молия-хужалик фаолиятини хар турт йилда купи билан бир марта, бошка тадбиркорлик субъектларини эса хар уч йилда купи билан бир марта режа асосида текшириш утказилиши хамда янги ташкил килинган микрофирмалар, кичик корхоналар ва фермер хужаликларининг молия-хужалик фаолиятини улар давлат руйхатига олинган пайтдан бошлаб икки йил мобайнида режа асосида текшириш утказилмаслиги белгиланган.
Узбекистон Республикасининг Биринчи Президенти И.Каримов таъкидлаганидек, “Бугунги куннинг энг долзарб муаммоси - бу 2008 йилда бошланган жахон молиявий инкирози, унинг таъсири ва салбий окибатлари, юзага келаётган вазиятдан чикиш йулларини излашдан иборат. Шундан келиб чиккан холда, уз-узидан аёнки, мамлакатимизда жахон иктисодий инкирозининг салбий окибатларини бартараф этиш буйича 2009-2012 йилларга мулжаллаб кабул килинган Инкирозга карши чоралар дастури Узбекистонни 2010 йилда ижтимоий-иктисодий ривожлантиришнинг энг
78
устувор йуналиши булиб колади”⁴².
Ушбу устувор вазифаларни белгилаб олишда жахон молиявий - иктисодий инкирозининг таъсири ва окибатларини етарлича тулик хисобга олган холда белгиланди. Х,ал килувчи асосий вазифалардан - бу иктисодиётнинг баркарор ва мутаносиб суръатларда усишини таъминлаш, корхоналарни модернизация килиш, техник ва технологик кайта жихозлашни янада жадаллаштириш, замонавий, мослашувчан технологияларни кенг жорий этиш, экспортга махсулот чикарадиган корхоналарни куллаб-кувватлаш ва раFбатлантириш учун кушимча. омиллар яратиш, ички бозорда талабни раFбатлантириш оркали махаллий ишлаб чикарувчиларни куллаб-кувватлаш, шунингдек хизмат курсатиш ва кичик бизнес сохасини ахоли бандлигини таъминлаш ва хаёт даражасини оширишнинг энг мухим омили сифатида янада жадал ривожлантириш устувор вазифалардан бири булиб колиши белгиланди.
Инкирозга карши чоралар дастури Узбекистон Республикаси Президентининг 2008 йил 28 ноябрдаги “Иктисодиётнинг реал сектори корхоналарини куллаб-кувватлаш, уларнинг баркарор ишлашини таъминлаш ва экспорт салохиятини ошириш чора-тадбирлари дастури туFрисида”ги ПФ-4058-сонли Фармонига мувофик тасдикланди. Мазкур фармонга асосан,

2008. 
      йилда хужалик юритувчи субъектларни текширишлар сонини камида яна 30 фоизга камайтириш кузда тутилган булиб, тасдикланган инкирозга карши чоралар дастурида хам кичик бизнес субъектларига бир канча солик имтиёзлар белгиланди.
      

Мазкур боскичда солик сиёсатида туб узгаришлар амалга оширилиб, 2008 йилдан янги тахрирда Солик кодексининг кабул килиниши ва солик солишнинг соддалашган тартибининг хукукий асослари мустахкамлаб куйилди.
Узбекистон Республикаси Биринчи Президенти И.А. Каримов томонидан Олий Мажлис Конунчилик палатаси ва Сенатининг кушма мажлисидаги маърузасида 2005 йилда иктисодий ислохотларни амалга оширишнинг энг мухим устувор вазифаларидан - иктисодиётни модернизациялаш, солик сиёсатини янада эркинлаштириш хамда такомиллаштириш, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорликнинг жадал ривожланишини хар томонлама куллаб - кувватлашдан иборат” лигини алохида таъкидлаб утдилар⁴³.
Соликка тортиш масаласида амалиётда синалган принцип ва ёндашувларни ишлаб чикиш, бу борада бошка мамлакатларнинг илFор тажрибасидан фойдаланиш ута мухим ахамиятга эга эканлигини эътироф этиб, солик тизими нафакат соликларни ундириш, балки биринчи галда, раFбатлантириш хусусиятига эга булиши лозимлигини уктирди.
Солик сиёсатини янада такомиллаштириш буйича куйидаги вазифалар белгиланди:

• 
  соликларни адресли булишини белгилаган холда соликлар буйича асосий юк табиий, минерал хом-ашё, ер-сув ва бошка захиралардан тежамкорлик билан ва окилона фойдаланишни раFбатлантирувчи ресурс соликларга тушишини таъминлаш;
  
• 
  соликка тортиш масаласида амалиётда синалган принцп ва ёндашувларни ишлаб чикиш, бу борада бошка мамлакатларнинг илFор тажрибасидан фойдаланиш хамда солик тизимининг нафакат соликларни ундириш, балки биринчи галда, раFбатлантириш хусусиятига эга булишини таъминлаш;
  
• 
  амалдаги солик конунчилигини танкидий нуктаи назардан тахлил килиб, шу асосда уни янада соддалаштириш, соликларни унификация килиш, солик юкини енгиллаштириш, солик бошкарувини такомиллаштириш ва эркинлаштиришни назарда тутадиган янги тахрирдаги Солик кодексини тайёрлаш ва тасдиклаш учун киритиш.
  

Белгиланган вазифалардан келиб чикиб Узбекистон Республикаси Президентининг 2005 йил 7 январдаги Фармойишлари билан янги тахрирдаги Солик кодексини ишлаб чикиш вазифаси куйилган эди ва у ишлаб чикилди. Янги тахрирдаги Солик кодекси Узбекистон Республикасининг 2007 йил 25 декабрдаги “Узбекистон Республикасининг Солик кодексини тасдиклаш туFрисида”ги УРК,-136-сонли К,онуни билан кабул килинди. Мазкур конун билан Узбекистон Республикаси Солик кодекси тасдикланиб, 2008 йил 1 январдан кучга кириши белгиланди.
Демак, Солик кодекси Узбекистон Республикасида соликлар ва бошка мажбурий туловларни белгилаш, жорий этиш, хисоблаб чикариш хамда Узбекистон Республикасининг Давлат бюджетига ва давлат максадли жамFармаларига тулаш хамда солик мажбуриятларини бажариш билан боFлик муносабатларни тартибга солувчи ягона туFридан - туFри амал килувчи солик туFрисидаги конун хужжати хисобланади. Узбекистон Республикасида амалда булган соликлар ва бошка мажбурий туловларнинг ставкалари Узбекистон Республикаси Президентининг К,арори билан белгиланади.
Янги тахрирдаги Солик кодексининг аввалгисидан энг асосий фарки шундан иборатки, туFридан-туFри таъсир кучига эга, яъни хар бир соликни хисоблаш турли хил хукукий меьёрий хужжатлар, йурикномалар асосида амалга оширилмасдан, туFридан-туFри Солик кодексида акс эттирилди хамда илгари конуности хужжатлар асосида тартибга солинувчи соддалаштирилган соликка тортиш тартиби ва максадли жамFармаларга мажбурий ажратмаларнинг хисобланиш ва ундириш тартиблари белгиланди.
Узбекистон Республикасининг янги Солик кодекси 2 та (умумий ва махсус) кисм, 21 булим, 64 боб ва 392 та моддадан иборатдир. Кичик тадбиркорлик субъектлари учун солик солишнинг соддалаштирилган тартиби ва унинг хукукий асослари Солик кодексида учта йуналиш буйича урганилади, (1.6- расм).
Солик ислохотининг бешинчи боскичи 2011-2014 йилларни уз ичига олиб, хусусий мулк ва хусусий тадбиркорликнинг роли тубдан ошириш, уларни ривожлантириш йулидаги тусик ва чекловлар бартараф этиш, бу борада назорат органларининг масъулияти ва жавобгарлиги кескин кучайтириш хамда тадбиркорликка кулай инвестицион иклим ва ишбилармонлик мухитини шакллантириш даври деб аташ мумкин.

1.6-расм. Солик солишнинг соддалаштирилган тартиби⁴⁴

Мазкур боскичда, Узбекистон Республикаси Президентининг 2011 йил 7 февралдаги ПК-1474 сонли Карорига мувофик, «Кичик бизнес ва хусусий тадбиркорлик йили» Давлат дастури кабул килинди. Мазкур дастур доирасида, Узбекистон Республикаси Президентининг 2011 йил 4 апрелдаги «Тадбиркорлик субъектларини текширишларни янада кискартириш ва улар фаолиятини назорат килишни ташкил этиш тизимини такомиллаштириш борасидаги кушимча. чора-тадбирлар туFрисида»ги ПФ-4296-сонли Фармонини кабул килиниши мухим ахамиятга эга булди. Ушбу Фармонга мувофик, янги ташкил килинган кичик тадбиркорлик субъектларининг молия-хужалик фаолияти улар давлат руйхатига олинган пайтдан бошлаб, дастлабки 3 йил мобайнида режали солик текширувларини утказилмаслиги, 2011 -2014 йиллар мобайнида солик текширувлари сохасида мараторий эълон килиниши, солик текширувлари даврийлиги аниклаштирилиб кичик тадбиркорлик субъектларида солик текширувларини утказиш 30 календарь кунидан ортик муддатга узайтирилишига йул куйилмаслиги белгилаб куйилди.
Узбекистон Республикаси Президентининг 2012 йил 16 июндаги “Статистик, солик, молиявий хисоботларни, лицензияланадиган фаолият турларини ва рухсат бериш тартиб-таомилларини тубдан кискартириш чора- тадбирлари туFрисида”ги ПФ-4453-сонли Фармонига мувофик, 2013 йилдан эътиборан 12 турдаги солик хисоботлари ва 2 та молиявий хисобот шаклларини кискартирилиши белгиланди ва солик органларига такдим этиладаган

9. 
   турдаги солик хисоботлари ва бошка маълумотлари бирлаштирилиб, 5 тага туширилган эди. Бунинг натижасида, солик хисоботлари йирик корхоналарга 2,3 мартага ва кичик корхоналарга 1,7 мартага кискартирилди. Шунингдек, тадбиркорлик субъектлари томонидан солик хисоботларини боскичма-боскич электрон тарзда такдим этиш тартиби белгиланди.
   

Солик ислохотининг олтинчи боскичи 2015 йилдан то хозирги вактгача булган давр. Бу боскичда, хусусий мулк хукукини химоя килиш ва унинг устувор мавкеини янада кучайтириш, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорлик ривожини раFбатлантириш, солик юкини камайтириш ва соликка тортиш тизимини соддалаштириш сиёсатини давом эттириш, солик маъмуриятчилигини такомиллаштириш ва тегишли раFбатлантирувчи чораларни кенгайтириш масалаларига каратилди.
Хусусан, тадбиркорлик субъектлари томонидан такдим этиладиган молиявий ва солик хисоботларини 2015 йилдан бошлаб факатгина ахборот комунникация каналлари оркали электрон шаклда такдим этиш тартиби жорий этилди. Солик текширувлари даврийлиги кискартирилди. Соликларни уз вактида тулаган ва ишлаб чикариш суратини усишини баркарор таъминлаётган микрофирма ва кичик корхоналар учун 2017 йилгача мораторий белгиланди. Кичик тадбиркорлик субъектларга текширувлар натижалари буйича кушимча хисобланган соликлар ва бошка мажбурий туловлар, шунингдек молиявий санкциялар суммаларини тулашни олти ой мобайнида тенг улушларда амалга ошириш хукуки берилди.
Узбекистон Республикаси Президентининг 2015 йил 15 майдаги “Хусусий мулк, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорликни ишончли химоя килишни таъминлаш, уларни жадал ривожлантириш йулидаги тусикларни бартараф этиш чора-тадбирлари туFрисида”ги ПФ-4725-сонли Фармонига асосан, 2015 йилнинг 1 июлидан якка тартибдаги тадбиркорларга, фаолиятидан келиб чиккан холда, бир нафардан уч нафаргача ишчини ёллаш хукуки берилди.

• 
  микрофирмалар, кичик корхоналар ва фермер хужаликлари фаолиятига оид барча текширувлар режали тартибда назорат органлари томонидан турт йилда бир мартадан, бошка хужалик субъектларида эса купи билан уч йилда бир марта факат Назорат килувчи органлар фаолиятини мувофиклаштирувчи Республика кенгаши карорига асосан амалга оширилиши;
  
• 
  молия-хужалик фаолияти билан боFлик булмаган режали текширувлар утказиш муддати 10 календарь кунидан ошмаслиги;
  
• 
  тадбиркорлик субъектларининг молия-хужалик фаолиятини режали текширишлар факат сунгги текширувдан кейинги даврни камраб олишиниши;
  
• 
  хукукни мухофаза килувчи органлар томонидан кузгатилган жиноий ишлар буйича хужалик юритувчи субъектлар фаолиятини текшириш субъект жалб этган адвокат иштирокида амалга оширилиши;
  

-даъвони куриб чикиш даврида тадбиркорлик субъекти томонидан шикоят килинганда, судларга назорат килувчи органнинг карори ижросини вактинча тухтатиб туриш хукуки берилиши;

• 
  тадбиркорлик субъектлари томонидан солик ва божхона конунчилиги бузилган холда уларнинг мол-мулклари факат суд карори билан олиб куйилиши;
  

-Жиноят кодексининг 184-моддасида назарда тутилган жиноятни (солик ёки бошка мажбурий туловларни тулашдан буйин товлаш) биринчи марта содир этган, жиноят аниклангандан кейин 30 кун ичида давлатга етказилган зарарни тулик коплаган, молиявий санкцияларни тулаган шахсга нисбатан жиноий иш кузгатилмаслиги ва у жавобгарликдан озод килиниши белгилаб куйилди.
Шунингдек, Узбекистон Республикаси Президентининг 2016 йил 5 октябрдаги “Тадбиркорлик фаолиятининг жадал ривожланишини таъминлашга, хусусий мулкни хар томонлама химоя килишга ва ишбилармонлик мухитини сифат жихатидан яхшилашга доир кушимча чора-тадбирлар туFрисида”ги ПФ-4848-сонли Фармонига мувофик 2017 йилнинг 1 январидан бошлаб куйидагилар белгиланди:
-тадбиркорлик субъектларини режадан ташкари текширишларнинг барча турлари бекор килиниши;
-тадбиркорлик субъектлари фаолиятини, шу жумладан, жиноят ишлари доирасидаги мукобил текширишларнинг барча турлари бекор килиниши;
-молия-хужалик фаолиятини амалга оширишда биринчи марта хукукбузарликлар содир этган тадбиркорлик субъектлари ва уларнинг ходимлари йул куйилган конунбузарликларни конун хужжатларида белгиланган муддатларда ихтиёрий равишда бартараф этган ва етказилган моддий зарарни коплаган такдирда, маъмурий ва жиноий жавобгарликдан,

жарималар ва молиявий санкциялар (пенядан ташкари) кулланилишидан озод этилиши;
-ноконуний тадбиркорлик фаолиятини амалга ошириш билан боFлик хукукбузарликларни биринчи марта содир этган шахслар хукукбузарлик аникданган кундан эътиборан бир ой муддатда етказилган зарарнинг урнини ихтиёрий равишда коплаган, тадбиркорлик субъекти сифатида руйхатдан утган ва рухсат этувчи зарур хужжатларни расмийлаштирган такдирда маъмурий ва жиноий жавобгарликдан озод этилиши.
-тадбиркорлик субъектларига нисбатан тадбиркорлик фаолиятини амалга ошириш хукукидан махрум килиш тарзидаги жиноий жазо кулланилмаслиги кабилар белгиланган.
Бозор иктисодиёти шароитида давлатнинг иктисодиётни тартибга солишдаги роли кучайиб, уз олдига куйилган максад ва вазифаларни амалга оширишда солик сиёсати мухим восита булиб хизмат килади. Солик сиёсати амалда давлат бошкарувининг бошка унсурлари: пул-кредит сиёсати, бахо сиёсати кабилар билан биргаликда мамлакатнинг барча ижтимоий -иктисодий сохаларига фаол таъсир этади. Давлат солик сиёсати оркали иктисодий ривожланишни раFбатлантиради ёки чеклайди. Зеро Узбекистон Республикаси Биринчи Президенти И.А. Каримов таъкидлаганидек - «Солик сиёсатининг вазифаси - бир томондан, бюджет даромадининг баркарор сафарбарлигини таъминлашдан, иккинчи томондан - корхоналарнинг республика учун зарур булган махсулотлар ишлаб чикаришни купайтиришга раFбатлантиришдан иборат»⁴⁵. Солик сиёсатининг асосий вазифаси охир-окибат иктисодий усишни таъминлашга каратилиши лозим.
Демак, соликларнинг хар бир функцияси уз хусусиятига кура маълум бир вазифаларни бажариши лозим. Соликларнинг фискаль функцияси давлат даромадлари манбаларининг ташкил топиши билан боFлик, таксимлаш функцияси хукукий ва жисмоний шахсларнинг даромадларини таксимлашни назарда тутади, тартибга солиш функцияси оркали товарлар ва хизматларни ишлаб чикариш ва сотишнинг иктисодий шарт-шароити тартибга солинади, назорат функцияси давлат бюджетига солик тушумларини уз вактида тушишини таьминласа, раFбатлантириш функцияси эса турли имтиёзлар ва енгилликлар бериш йули билан амалга оширилади.
Биз илмий монографиямизнинг ушбу параграфида соликларнинг иктисодий мохияти ва роли, солик функцияларининг турлари ва мохияти, солик имтиёзлари ва преференцияларнинг мохиятини урганиб, киёсий тахлил килишга харакат килдик. Монографиянинг кейинги параграфида биз кичик бизнес ва тадбиркорлик субъектларини соликка тортишнинг хориж тажрибаси ва хусусиятларини таккослама урганиб чикишга харакат киламиз.

3. 
   Тадбиркорлик субъектларини соликка тортишнинг хориж тажрибаси
   

Маълумки, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорлик иктисодиётнинг мухим таркибий кисми булиб, унинг самарали фаолият курсатишига ижобий таъсир курсатади. Кичик бизнеснинг ривожланиши куп жихатдан давлатнинг мазкур секторни тартибга солиш буйича олиб борадиган сиёсатига боFлик. Жахон тажрибаси шундан далолат берадики, ривожланган мамлакатларда кичик ва хусусий бизнеснинг тараккий топиши учун кулай макроиктисодий мухит яратилиши билан бирга, унга давлат томонидан турли хил ёрдамлар курсатилади.
Кичик ва хусусий бизнесни давлат томонидан куллаб-кувватлаш буйича жахон тажрибаси бой ва хилма хил булса-да, улар бир-бирларидан ушбу жараённи амалга ошириш механизми, усуллари ва воситалари жихатидан фарк килади. Мазкур тажрибани урганиш, унинг ижобий томонларидан мамлакатимизнинг узига хос хусусиятларидан келиб чиккан холда самарали фойдаланиш иктисодиётда таркибий узгаришлар амалга оширилаётган бугунги кунда энг долзарб вазифалардан бири хисобланади.
Хорижий мамлакатлар тажрибасига кура кичик бизнес субъектларини аниклаш мезонлари турлича белгиланган булиб, айрим МДХ мамлакатларида кичик бизнес субъектларини аниклаш мезонлари сифатида ишчилар сони ва йиллик тушум белгиланган булиб, микрофирма, кичик корхона ва урта корхоналарга булинган (1.5-жадвал). *K,озоFистон Республикасининг 2016 йил

29. 
    ноябрдаги № 25-У1-сонли К,онунига мувофик, ЭКХК - энг кам ойлик хисоблаш курсаткичи 2269 танга микдорида белгиланган. Ушбу курсаткич оркали соликлар, жарималар ва бошка туловларни хисоблашда кулланилади.
    

Россия Федерациясида кичик бизнес субъектларини аниклаш мезонлари
82
2007 йил 24 июлдаги 209-ФЗ Федерал К,онунига мувофик, мезон сифатида уртача йиллик ишчилар сони ва махсулот (товар, иш) реализациясидан тушган тушум микдори белгиланган. Хусусан, микрофирмаларда асосан уртача ишчилар сони - 15 нафаргача, кичик корхоналарда -100 нафаргача ва урта корхоналарда - 101 дан 250 нафаргача белгиланган. Шунингдек, махсулот (товар, иш) реализациясидан тушган тушум микдори микрофирмаларда - 120
млн. рублгача, кичик корхоналарда - 800 млн. рублгача ва урта корхоналарда -

2. 
   млрд. рублгача белгиланган⁴⁶.