Монография тошкент "iqtisod-moliya" 2018 уук: 336. 021(575. 1) Кбк

Йиллар (млн.сум)

№	Имтиёз тури
		2013	2014	2015	2016	2017
1.	"Навоий" ЭИЗ катнашчилари (02.12.2008, ПФ-4059)	9	10	10	11	13
		2712,1	10628,9	2923,0	6653,5	8057,2
2.	"Ангрен" ЭИЗ (13.04.2012. ПФ-4436)	2	6	8	11	9
		24,8	669,0	2695,0	15374,4	17954,4
3.	"Жиззах" ЭИЗ (18.03.2013.ПФ-4516)	2	6	12	19	16
		14,6	530,7	3251,4	10108,5	10830,4
4.	“Ургут” ЭИЗ, “Еиждувон” ЭИЗ, “Кукон” ЭИЗ ва “Хдзорасп” ЭИЗ (12.01.2017.ПФ-4931)	-	-	-	-	1
						15,7
5.	Фармсаноат ЭИЗ катнашчилари (03.05.2017. ПФ-5032)	-	-	-	-	1
						19,9
		13	22	30	41	40
ЖАМИ
		2751,5	11828,6	8869,4	32136,4	36877,6

10. 
    жадвал маълумотларидан куринадики, Республика буйича ЭИЗ иштирокчилари сони купайиш тенденциясига эга булиб, 2013 йилда 13 та хорижий инвестиция иштирокидаги корхоналар томонидан 2751,5 млн сум имтиёз кулланилган булса, 2016 йилда 41 та корхона томонидан 32136,4 млн сум имтиёз кулланилган. 2017 йилдан янги ташкил эилган ЭИЗлар буйича
    

биттадан корхоналар кушилиб, 40 та корхона томонидан 36877,6 млн сум имтиёз кулланилган. Бирок ушбу холатни ижобий деб бахолаб булмайди, чунки 2016 йилга кадар 3 та ЭИЗлар мавжуд булган булса, 2017 йилдан 11 та ЭИЗлар кушилган холда имтиёздан фойдаланган корхоналар сони купаймаган ва кутилаётган натижага эришилмаяпти.
Фикримизча, ЭИЗдан руйхатдан утган хужалик юритувчи субъектларга киритилган тугридан-тугри инвестициялар хажми микдорини кайта куриб чикиш ва унинг хажми микдорини янада камайтириш оркали хорижий сармояли корхоналар сонини ошириш ва уларда янги иш уринларини яратган холда махсулот ишлаб чикариш хажмини купайтиришга эришиш максадга мувофик булади.
Эндиликдаги тахлилимиз солик имтиёзларидан фойдаланган корхоналарнинг молия-жужалик фаолиятига солик имтиёзларининг таъсирини куриб чикамиз. Фаргона вилояти, Фаргона туманидаги “VODIY MILK” кичик корхонасининг 2013-2017 йиллар давомида солик имтиёзидан фойдаланиш холати тахлили амалга оширлди (3.12-жадвал).
“VODIY MILK” кичик корхонаси гушт ва сутни кайта ишлашга ихтисослаштирилган булиб, Узбекистон Республикаси Президентининг 2009 йил 26 январдаги “Озик-овкат махсулотлари ишлаб чикаришни кенгайтириш ва ички бозорни тулдириш юзасидан кушимча чора-тадбирлар тугрисида”ги ПК - 1047-сонли Карорига мувофик, ягона солик тулови ставкасини 50 фоизга камайтириш буйича имтиёздан фойдаланган.
3.12-жадввал
“VODIY MILK” кичик корхонасининг 2013-2017 йиллар давомида солик имтиёзидан фойдаланиш холати тахлили¹⁹⁵

Курсаткичлар		Йиллар (минг.сум)
	2013	2014	2015	2016	2017 9-ой
Махсулот сотишдан тушум	264697,6	353985,0	352897,0	373594,0	326443,4
Жами туланган соликлар, шундан:	11124,8	16327,0	15821,0	16819,0	14689,9
Жисмоний шахслардан даромад солиги	1053,0	1451,0	1504,0	1602,0	1354,0
Ягона ижтимоий тулов ва сугурта бадали	3454,8	6026,0	5495,0	5870,0	5174,9
Ягона солик тулови имтиёзли (2,5%)	6617,0	8850,0	8822,0	9340,0	8161,0
Ягона солик тулови имтиёзсиз (5%)	13234,0	17700,0	17644,0	18680,0	15016,2

Корхона ихтиёрида имтиёз х,исобига колдирилган маблаF (26.01.2009 й П^-1047)	6617,0	8850,0	8822,0	9340,0	7508,1
Корхона ихтиёрида коладиган соф фойда	20123,0	30683,0	24641,0	21944,0	24956,7
Рентабеллик даражаси. Соф фойданинг тушум- даги салмоги, % да	7,6	8,6	7,9	5,8	7,7
Солик юки даражаси имтиёзли%	4,7	4,6	4,4	4,5	4,4
Солик юки даражаси имтиёзсиз %	7,7	7,1	6,9	7,0	6,9

10. 
    жадвал маълумотларидан куринадики, корхона ихтиёрида имтиёздан фойдаланиш натижасида 2013 йилда 6617,0 минг сум маблаF колдирилиб солик юки даражаси 4,7 фоизни, 2016 йилда 9340,0 минг сум маблаF колдирилиб солик юки даражаси 4,5 фоизни ва 2017 йилда 7508,1 минг сум маблаF колдирилиб солик юки даражаси 4,4 фоизни ташкил этган. Шунингдек, корхонада мос равишда соф фойда микдори ва рентабеллик даражаси хам ижобий томонга угарган. Ушбу холатни карорга мувофик ягона солик тулови ставкасини икки баробарга камайтирган холда хисоблаш имтиёз берилиши билан изохлаш мумкин.
    

“EKO-PLASTEX” кичик корхонаси 2014-2016 йиллар давомида Мазкур корхона Узбекистон Республикаси Президентининг 2014 йил 4 февралдаги П^-2120-сонли «2014-2016 йилларда тайёр махсулотлар, бутловчи буюмлар ва материаллар ишлаб чикаришни махаллийлаштириш дастури туFрисида»ги карорига мувофик Махаллийлаштириш дастури асосида махсулотлар ишлаб чикарувчи корхона хисобланиб, ягона солик туловини тулашдан 2017 йил 1 январгача озод килинган. ФарFOна вилояти, ФарFOна шахридаги “EKO- PLASTEX” кичик корхонасининг 2014-2016 йиллар давомида солик имтиёзидан фойдаланиш холати тахлили амалга оширилди (3.13-жадвал).
Ушбу корхона ихтиёрида имтиёздан фойдаланиш натижасида 2014 йилда 480245,4 минг сум маблаF колдирилиб солик юки даражаси 9,4 фоизни ташкил этган. 2015 йилда 529731,1 минг.сум маблаF колдирилиб солик юки даражаси

1. 
   фоизни ва 2016 йилда 477601,8 минг сум маблаF колдирилиб солик юки даражаси 6,1 фоизни ташкил этган. Шунингдек, корхонада мос равишда соф фойда микдори ва рентабеллик даражаси хам ижобий томонга угарган. Ушбу холатни карорга мувофик ягона солик тулови буйича имтиёз берилиши билан изохлаш мумкин.
   

3.13-жадввал
“EKO-PLASTEX” кичик корхонасининг 2014-2016 йиллар давомида солик имтиёзидан фойдаланиш холати тахлили¹⁹⁶

Курсаткичлар Йиллар (минг.сум)
	2014	2015	2016
Махсулот сотишдан тушум	4908291,0	8287086,5	10262802,8
Жами туланган соликлари:	465253,0	667155,0	631327,0
Жисмоний шахслардан даромад солиги	128560,4	23382,0	22092,0
Ягона ижтимоий тулов ва сугурта бадали	221132,4	57710,0	65092,0
Ягона солик тулови	115560,2	560826,0	513807,0
Солик солинадиган база ялпи	3960319,1	8209974,5	9307599,1
тушумни камайтирилиши
Солик солинадиган база	3301722,4	10468454,0	955203,7
Солик имтиёзи хисобидан корхона ихтиёрида колдирилган маблаглар Ягона солик тулови (ПК-1048 ва 04.02.2014 й. ПК-2120)	480245,4	529731,1	513140,1
Корхона ихтиёрида коладиган соф фойда	1935455,0	2366362,0	3279464,0
Рентабеллик даражаси. Соф фойданинг умумий тушумдаги салмоги, % да	39,4%	28,5%	32,0%
Солик юки даражаси имтиёзли %	9,4%	8,0%	6,1%
Солик юки даражаси имтиёзсиз %	19,2%	14,4%	10,8

Мазкур имтиёз муддати Узбекистон Республикаси Президентининг 2016 йил 22 декабрдаги «2017-2019 йилларда тайёр махсулот турлари, бутловчи буюмлар ва материаллар ишлаб чикаришни махаллийлаштиришнинг истикболли лойихаларини амалга оширишни давом эттириш чора-тадбирлари тугрисида»ги -2698-сонли карорига мувофик 2019 йилгача узайтирилган.

Хрзирги кунда солик туловчилар солик имтиёзлари масаласига бефарк карамасликлари маълум. Лекин, шу уринда “Берилган имтиёздан тегишли давр ичида тулик, самарали фойдаланадими”, “Берилган имтиёзлар тегишли самара бераяптими, улар корхоналарда ишлаб чикаришни рентабеллигини ошишига ва молиявий фаолиятини мустахкамлашга таъсир курсатмокдами?” деган табиий савол тугилади. Афсуски, юкоридаги саволларга ижобий жавоб бера олмаймиз
ёки ха, кисман самара бермокда деб жавоб бериш учун хам бизда асослар етарли эмас. Бизнинг фикримизча, бунга асосий сабаб килиб куйидагиларни курсатишимиз мумкин:

• 
  Солик туловчиларнинг солик ва имтиёз уртасидаги диалектиканинг (боFликликни) асл мохиятини туFри идрок этмаслик;
  
• 
  Берилган имтиёзларнинг мохиятини тулик тушуниб етмаслик, улардан самарали фойдаланмаслик;
  
• 
  Солик туловчиларнинг хукукий онглари тулик шаклланмаганлиги.
  

Солик ва имтиёз диалектикасининг асл мохиятини профессор Т.Маликов
томонидан “Соликлар ва соликка тортишнинг долзарб масалалари” номли монографиясида тулик ва аник очиб берилган. Бу монографияда ёзилишича “дунёда нимадан кочиб кутилишнинг иложи йук” деб савол берилганда, “улимдан” деб жавоб беришимиз табиий, албатта. Саволнинг жавоби худди шундай эканлиги хеч кимда шубха туFдирмаслиги турган гап. Шуниси диккатга сазоворки, худди шундай савол бозор муносабатлари соFлом ривожланган мамлакат фукароларига берилганда, “Хдётда улимдан ва солик туламасликдан кочиб кутилишнинг иложи йук!” деб жавоб берилиши шубхасиздир. Бизнинг орамизда эса “керак булса соликдан кочишнинг минг битта йулини ургатаман” - дегувчилар хам куплаб топилади. Бундан бир неча аср бурун Fарб мутаффакиридан “Инсон не учун дунёга келади” деган саволга ул зот “Улим ва солик тулаш учун” деб жавоб берган экан. Шуниси эьтиборлики, ривожланган мамлакатларда солик ва имтиёз диалектикаси негизини ана шу фалсафий фикр
197
ташкил этади .
Солик туловчилар солик ва имтиёз диалектикасинининг асл мохиятини туFри тушунмокликлари учун. Дастлаб факат улимдан эмас, балки солик туламасликдан хам кочиб кутилишнинг иложи йук эканлигини калбан хис этмокликлари лозим. Солик туловчиларда - тадбиркорларда бундай хиссиёт пайдо булмас экан, улар солик ва имтиёз уртасидаги диалектиканинг асл мохиятини идрок этишга хамон ожизлигича колаверадилар.
Шундай экан солик имтиёзларидан самарали фойдаланиш йулларини излаб топиш, уларни керакли уринларда, зарур холатларда куллаш хозирги давр солик маьмурчилигининг олдида турган вазифалардан бири хисобланади. Бундан ташкари соликлар ва соликка тортиш туFрисидаги назарий таълимотлардан бизга маълумки: “Солик юкининг ошиб кетиши бюджет даромадларининг купайишига олиб келмайди. Чунки, соликлардан шаклланаётган даромадлар хажмининг купайиши хар доим соликка

тортиладиган базанинг усиши билан пропорционал булади, аммо хар доим хам солик ставкасининг усишига пропорционал булавермайди”.¹⁰¹
Президентимиз Ш.Мирзиёев таъкидлаганидек: “Имтиёзлар айрим корхоналарга эмас, балки алохида ишлаб чикариш ва хизмат турларини раFбатлантириш максадида берилади. Имтиёзни рукач килиб, энг мухим фаолият турларини тула монополия килиб олишга мутлако йул куйилмайди. Солик имтиёзлари беришда индивидуал ёндашувлардан воз кечиб, уларни факат иктисодиётнинг маълум тармоклари учун куллаш амалиётига утишни таклиф этаман”.¹⁰²
Солик имтиёзлари ва преференцияларни такомиллаштириш масалалари юзасидан мавжуд солик имтиёзларининг самарасизларини бекор килиш урнига, янги купрок самара берадиган солик имтиёзларини жорий этиш, жорий этилган имтиёзлар эвазига хужалик субъектлари ихтиёрларида колаётган маблаFларни кайта ишлаб чикариш жараёнларига сафарбар этиш, моддий -техника базасини мустахкамлаш максадида янги техника-технологияларни жорий килишни раFбатлантириш, хужалик субъектлари ихтиёрида имтиёз хисобидан колдирилган пул маблаFларидан самарали фойдаланиш жараёнини назорат килишни янада кучайтириш, солик имтиёзларига доир кабул килинган норматив-хукукий хужжатларнинг мувофиклигини таъминлаш кабилар бугунги кунда эътибор каратилиши лозим булган масалалардан хисобланади.
Солик имтиёзларидан самарали фойдаланиш тартибини масофадан назорат килиш максадида солик туловчилар хар бир фойдаланган солик имтиёзи туFрисида солик турлари кесимида, уларни нима максадда сарфлаётганликлари туFрисида алохида хисобот шакллантириб, хар чоракда ва йиллик молиявий хисобот такдим этиладиган муддатда такдим этилишини мажбурий килиб куйиш. Амалда йил якунлари буйича молиявий натижаларни топшириш вактида маьлумотномани кушиб такдим этишлари белгиланган.
Юкоридагилардан келиб чикиб, солик имтиёзлари самарадорлигини ошириш ва унинг имтиёзлар тизимини тартибга солиш борасида уз фикр ва таклифлар билдириш максадга мувофикдир:

• 
  солик имтиёзларининг самарадорлигини ошириш учун солик туловчилар орасида имтиёзларни асл мохиятини тушунтириш буйича тадбирлар утказилиши керак.
  
• 
  берилаётган имтиёзлар содда, тушунарли ва аник максадларга йуналтирилган, шунингдек берилаётган имтиёзлар адреслик ва вактинчалик характерга эга булиши лозимдир;
  
• 
  Солик кодекси ва бошка меъёрий хужжатлардаги иктисодий самарадорликка эга булмаган имтиёзларни бекор килиш лозим.
  

Хулоса киладиган булсак, кичик бизнес субъектларига берилаётган солик имтиёзлари уларнинг ривожланишида, молиявий ресурсларининг ортишида, ишлаб чикаришини кенгайтиришида ва техник технологик модернизация килишда, янги иш уринларини яратиб, янги махсулотларни ишлаб чикаришларида мухим ахамият касб этади. Бунинг натижасида бюджетга тушум суммасининг купайишига олиб келади. Ушбу фикр мулохазаларимизни давом эттирган холда биз, тадкикотимизнинг кейинги параграфида кичик бизнес субъектлари тулайдиган соликларнинг иктисодий тахлили ва давлат бюджети даромадларининг шаклланишида уларнинг улушини тахлил килитттга. харакат киламиз.
3.3. Кичик тадбиркорлик субъектлари тулайдиган соликларнинг давлат бюджети даромадларида тутган урни тахлили
Мустакиллик йилларида кенг куламли солик ислохотлари амалга оширилиб, улар ахоли реал даромадлари усишига кумаклашадиган, ишлаб чикаришни модернизация килиш, кичик бизнес ва хусусий тадбиркорликни куллаб-кувватлашга асос булиб хизмат килди. Иктисодий усишнинг юкори суръатларини таъминлашда солик юкини боскичма-боскич пасайтиришнинг устувор йуналиш килиб олиниши мухим омил булиб хизмат килди.
Мамлакатимиз иктисодиёти баркарор иктисодий усишга эга булиб, охирги ун йил давомида ялпи ички махсулотнинг усиши йилига уртача 8 фоизни ташкил этди. Агар 2003 йилда ЯИМ усиш суръати 103,8 фоизни ташкил этган булса, 2004 йилдан бошлаб иктисодий усиш даври бошланиб 2016 йилда хам 107,8 фоизни ташкил этди.
Бугунги фискал сиёсат корхоналар ва ишчи-ходимлар даромадига солик юкини пасайтириш, табиий ресурслардан окилона фойдаланишга каратилган. Солик юкини сезиларни равишда пасайтириш сиёсати давом эттирилиб, 2000 йилда иктисодиётдаги солик юки даражаси 37,4 фоизни ташкил этган булса,

2016. 
      йилда 2000 йилга нисбатан карийб иики баробарга пасайиб, 20 фоизни ташкил этмокда (3.14-расм).
      

120
100 80 60 40 20 0

10. 
    р
    
    2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
    Солщ юки ЯИМга нисбатан % усиши олдинги йилга нисбатан %
    асм. Узбекистонда солик юкининг пасайиши тенденцияси ва ЯИМ нинг усиш динамикаси (%)¹⁰³
    

Таъкидлаш жоизки, Узбекистон иктисодиётининг баркарор ва мутаносиб ривожланиб бораётганини 2005 йилдан бошлаб давлат бюджети ижроси профицит билан бажарилиб келинмокда. Агар, давлат бюджети ижроси 2012 йилда 0,4 фоиз бажарилган булса, жахон молиявий иктисодий инкирозининг салбий окибатларига карамасдан 2008 йилда энг юкори курсаткич 1,5 фоиз профицит билан бажарилган. Шунингдек, утган ун икки йил давомида давлат бюджети ижроси профицит билан бажарилиб, 2016 йилда хам 0,1 фоиз профицит билан бажарилди.¹⁰⁴
Иктисодий усишнинг юкори суръатларини таъминлашда солик юкини боскичма-боскич пасайтиришнинг устувор йуналиш килиб олиниши мухим омил булиб хизмат килмокда. Масалан, хозирги пайтда аксарият мамлакатларда корхона ва муассасалар фойдасидан олинадиган солик ставкаси уртача 12,5 -

5. 
   фоизни ташкил этса, Узбекистонда бу курсаткич 1995-2016 йиллар мобайнида 38 фоиздан 7,5 фоизга туширилди. Ягона солик тулови ставкаси хам
   

2004. 
      йилдаги 13 фоиздан 5 фоизга туширилди. Солик ставкасининг бундай сезиларли даражада пасайтирилиши натижасида бюджетга солик тушумларининг ошишига олиб келди.
      

3.15-расм. Давлат бюджети курсаткичларининг бажарилиши фоизда

Собиткадамлик билан кабул килинган комплекс чоралар давлат бюджетига тушаётган солик тушумларини сезиларли даражада купайтиришга имкон берди ва айни пайтда хужалик субъектларига солик босими пасайди. Жумладан, агар 1995 йилда давлат бюджетига 85 млрд сум микдорда солик тушумлари келиб тушган булса, 2016 йилга келиб бу курсаткич деярли 40 трлн сумга етди. Айни пайтнинг узида солик ставкаларини оптималлаштириш, солик маъмурлигини такомиллаштириш ва соликка тортишнинг мураккаб булмаган тартибини жорий килиш хисобига солик юки ЯИМ 20 фоизини ташкил килади. Бу хол тадбиркорлик фаолиятининг ривожланиши учун кулай имкониятлар туFдирмокда.
Жахонда авж олиб бораётган молиявий - иктисодий инкироз шароитида макроиктисодий баркарорликни таъминлаш мухим ахамият касб этади. Кейинги йилларда ривожланган мамлакатларда сурункали бюджет такчиллиги ва салбий ташки савдо сальдосининг кузатилаётганлиги жахон молиявий инкирозининг вужудга келишининг асосий омилларидан бири хисобланади.¹⁰⁵ Хусусан, мамлакатимизда инкирозни салбий таъсирини камайтиришда, макроиктисодий баркарорликни таъминлашда олиб борилаётган бюджет-солик сиёсатига бевосита боFликдир. Хукуматимиз томонидан олиб борилаётган иктисодий ислохотлар натижасида хар йили ЯИМ нинг усиши ва бюджет параметрларининг ижобий томонга бажарилиши кузатилмокда, (3.12-жадвал).

12. 
    жадвал
    

Давлат бюджети параметрларининг 2004-2010 йилларда бажарилиши ва ялпи ички махсулотдаги улуши¹⁰⁶

№

Курсатгичлар атамаси