Часть международные экономические отношения

Виды таможенных платежей и особенности их исчисления



Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. В соответствии со ст.318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся таможенные пошлины (ввозная и вывозная), налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также таможенные сборы. При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:
1) при ввозе товаров – с момента пересечения таможенной границы;
2) при вывозе товаров – с момента подачи таможенной декларации.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант или таможенный брокер.
При ввозе товаров таможенные платежи подлежат уплате не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ. При вывозе товаров – не позднее дня подачи таможенной декларации. Законодательством предусмотрена возможность изменения сроков уплаты таможенных платежей в форме отсрочки, которая предполагает единовременную уплату таможенных платежей в пределах установленного срока или рассрочки, которая предусматривает поэтапную уплату таможенных платежей в пределах установленного срока, но не более шести месяцев. Для получения отсрочки (рассрочки) требуется обеспечение уплаты таможенных платежей, в качестве которого могут быть использованы банковская гарантия, поручительство, залог товаров и иного имущества или денежный залог.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах РФ.
Таможенная пошлина рассчитывается как произведение основы начисления на ставку пошлины. При этом основой начисления может быть таможенная стоимость (применяется адвалорная ставка пошлины) товара или его количество (специфическая ставка пошлины). Ставки таможенных пошлин (и это особенность ввозных таможенных пошлин) применяются дифференцированно – в зависимости от страны происхождения товара. Так, в отношении товаров, происходящих из стран, которым Россия предоставляет в торгово-политических отношениях режим наибольшего благоприятствования нации, применяются базовые ставки. В отношении товаров, происходящих из стран, которым Россия не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, либо страна происхождения которых не определена (неизвестна), применяются максимальные ставки (увеличенные в два раза по сравнению с базовыми уровнями). Выделяются также преференциальные ставки таможенных пошлин, которые применяются к товарам, происходящим из стран, которым Россия в торгово-политических отношениях предоставляет тарифные преференции (страны, входящие в зону свободной торговли, развивающиеся и наименее развитые страны).
Следует отметить, что снижение ставки пошлины (преференциальные ставки) является разновидностью тарифных льгот, к которым относятся возврат ранее уплаченной пошлины и освобождение от уплаты пошлины. Возврат ранее уплаченной таможенной пошлины предусматривается отдельными таможенными режимами (реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства). Освобождение от уплаты пошлин предоставляется в отношении товаров, перечень которых определяется законодательством (ст. 35 Закона «О таможенном тарифе»), а также предусматривается отдельными таможенными режимами.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Объектом обложения НДС является ввоз товара (ст. 146 НК РФ). В соответствии с налоговым законодательством налогообложение НДС производится только по адвалорным ставкам 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). Налоговой базой НДС является таможенная стоимость товара (ТС), к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины (ТП), а по подакцизным товарам и сумма акциза (ст. 160 НК РФ). Формула расчета сумм НДС выглядит следующим образом:
НДС=(ТП + ТС + Ак) ∙ 18% (10%) (15.1),
где ТП – таможенная пошлина; Ак – сумма акциза; 18% (10%) – ставка НДС.
Акциз представляет собой косвенный налог на потребление и использование отдельных товаров, к числу которых в соответствии со ст. 181 НК РФ отнесены спирт, спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобили др. товары. Применяются адвалорные, специфические и комбинированные ставки акциза. В отношении подакцизных товаров, облагаемых адвалорными ставками, основой для исчисления акцизов является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины. В этом случае сумма акциза рассчитывается по следующей формуле:
Аз=(ТС + ТП) ∙ СтАз(%) (15.2),
где Аз – сумма акциза, СтАз(%) – адвалорная ставка акциза.
В отношении подакцизных товаров, облагаемых по специфической ставке, основой для начисления акциза является объем ввозимых товаров в натуральном выражении (Кт). Размер акциза рассчитывается по формуле:
Аз=Кт ∙ СтАз (15.3),
где СтАз – специфическая ставка акциза.
В отношении подакцизных товаров, облагаемых комбинированной ставкой, размер акциза рассчитывается как сумма по специфической и адвалорной ставкам.
К таможенным сборам относятся таможенные сборы за таможенное оформление, за таможенное сопровождение, за хранение. При этом сборы за таможенное оформление представляют собой фиксированную сумму в зависимости от таможенной стоимости. Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ №863 от 28.12.2004. Так, например, 500 рублей взимается за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно; 100 тыс. рублей – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 000 тыс. рублей 1 копейку и более.
В последнее десятилетие в зарубежной практике существенно продвинулись три направления, в конечном итоге определяющие порядок и эффективность применения ставок пошлин к ввозимым товарам и их реальный уровень: классификация товаров в рамках ГС, определение страны происхождения товаров и определение таможенной стоимости.
В соответствии с определением Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (1983 г.) под Гармонизированной системой описания и кодирования товаров (ГС) понимается номенклатура, которая представляет собой детализированный и унифицированный внешнеторговый товарный классификатор, включающий в себя:
- товарные позиции и субпозиции и относящиеся к ним цифровые коды;
- примечания к разделам, группам и субпозициям;
- основные правила интерпретации ГС.
Международная конвенция налагает на Договаривающиеся стороны определенные обязательства, например, стороны обязуются разрабатывать национальные таможенно-тарифные и статистические номенклатуры на базе ГС.
Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД России) как раз и представляет собой систематизированный определенным образом перечень товаров, обращающихся во внешней торговле. В основу ТН ВЭД России положена международная номенклатура –Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС) и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ).
Страной происхождения товаров является страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с установленными критериями. Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются: полезные ископаемые, продукция растительного или животного происхождения данной страны; продукция растительного или животного происхождения, а также товары, изготовленные в данной стране и т.д. При этом следует отметить, что таможенные органы осуществляют контроль за правильным заявлением декларантом страны происхождения товаров и принимают решение относительно страны происхождения в случаях, когда выявлены нарушения по стране происхождения.