1. Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash metodikasi 1Soliq imtiyozlarini baholashning uslubiy asoslari

2.Soliq imtiyozlari samaradorligini tahlil qilish yondashuvlari
2.1 Byudjet soliqlari xarajatlari tushunchasi
Soliq imtiyozlarining ta'siri bilvosita daromadning kamayishiga olib keladi
bir xil ijtimoiy maqsadlarga erishish uchun ishlatilishi mumkin bo'lgan byudjet
iqtisodiy maqsadlar, shuningdek, berilgan imtiyozlar. Shuning uchun soliq
imtiyozlar byudjet xarajatlariga o'xshaydi va ular bilan aniqlanishi mumkin
soliq xarajatlari, shuning uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar kabi, tobe bo'lishi kerak
ularning shaffofligi va samaradorligi nuqtai nazaridan chuqur tahlil qilish.
“Soliq xarajatlari” atamasi muomalaga kiritildi
vazirlik soliq siyosati boshqarmasi soliq amaliyoti bo‘yicha mutaxassisi
AQSh moliyasi S. Surrey (Stenli S. Surrey). Qo'shimcha yo'qotishlarni tahlil qilish
soliq imtiyozlaridan byudjet mablag'lari tahlil ob'ektiga kiritish orqali kengaytirildi
iste'mol va mulk solig'i. Soliq xarajatlarini tahlil qilish
ikkita maqsadni ko'zlagan:
- byudjet xarajatlarining kompleks hisobini ta’minlash (to‘g‘ridan-to‘g‘ri va
bilvosita) davlat tomonidan qo'llab-quvvatlashning to'liqligini tushunish uchun yoki
soliq to'lovchilarning boshqa tashabbuslari yoki guruhlari;
- oshirish uchun AQSh soliq qonunchiligini takomillashtirish
soliq ma'muriyatchiligining adolatliligi, samaradorligi va qulayligi
tizimlari.
“Soliq xarajatlari byudjetini byudjetga kiritish majburiyati
hujjatlar (Prezident byudjeti) va Kongress qo'mitalarining ayrim hisobotlari
1974 yildagi Kongress byudjeti va hibsga olish qonuni bilan tashkil etilgan
Shunday qilib, Qo'shma Shtatlarda foydalanishdan tushgan daromadlarning etishmasligi
soliq imtiyozlari soliq siyosatini tanqid qilish uchun sabab bo'ldi. Boshqacha
Germaniyada soliq byudjeti xarajatlari konsepsiyasini ishlab chiqdi. DA
1950-yillarning o'rtalari Nemis iqtisodchilari shaxsni aniqlashga kirishdilar
1 Forman J. Soliq xarajatlari byudjetining kelib chiqishi // Soliq eslatmalari, No. 6, 1986. P. 544–545.

subsidiyalar bilan soliq imtiyozlari (chegirmalar, kreditlar). Ularga ko'ra, foyda

nofiskal maqsadlarda ham foydalanish mumkin, chunki ular harakat qiladi
soliq tizimining foydali vositasi iqtisodiy va
ijtimoiy siyosat.
1959 yilda Germaniya hukumati birinchi marta ma'lumotni kiritdi
byudjet hisobotida federal soliq imtiyozlari, ularni tasniflash
bilvosita (soliq) subsidiyalar (bilvosita xarajatlar) sifatida. Ularning fikricha, agar
davlatning byudjet siyosati mavjudlarini optimallashtirishni talab qiladi
byudjet subsidiyalari, keyin baholash va puxta byudjet nazorati zarur
to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar orqali ham, subsidiyalarning barcha turlarini oshkor qilish
va soliq imtiyozlari orqali. subsidiyalar haqida hisobot berishni boshladi
federal byudjet, shu jumladan soliq tizimi orqali taqdim etilganlar bilan
byudjet nazoratini takomillashtirish. Bu amaliyot tomonidan oqlandi
agar umuman subsidiyalar kamaytirilsa, bilvosita subsidiyalar
subsidiyalar bilan bir xil e'tibor berilishi kerak, qaysi
byudjet mablag'larini to'g'ridan-to'g'ri sarflash orqali yanada aniqroq ta'minlanadi.
Byudjet hisobotining yangi formati muntazam shakllana boshladi.
Keyinchalik, byudjet solig'i xarajatlari va nashriyot tushunchasi
soliq xarajatlari ro'yxati
tarqalish
Kanadada,
Buyuk Britaniya (1970-yillarning oxirida) va boshqa mamlakatlarda - Tashkilot a'zolari
iqtisodiy hamkorlik va rivojlanish (1980-yillar oʻrtalari).
Soliq tushunchasini qo'llash bo'yicha xorijiy tajribani umumlashtirish
xarajatlar uslubiy jihatdan uning shakllanishidan dalolat beradi
quyidagi bosqichlarni o'z ichiga oladi:
- konsepsiyani qo‘llash bo‘yicha maqsad va vazifalarni belgilash;
- asosiy (normativ) ni aniqlash uchun kontseptual asosni tanlash
soliqning (soliq tizimining) tuzilishi va undan chetlanishlar; shakllanishi
hisoblanishi kerak bo'lgan soliq imtiyozlari ro'yxati;
- soliq xarajatlarini hisobga olish va baholash usulini/modelini tanlash;
- tartibni o'rnatish (shakl, davriylik, maqsadli auditoriya)
byudjet jarayonida soliq xarajatlari to'g'risida ommaviy hisobot
(byudjet va soliq nazorati);

- soliq imtiyozlarini boshqarish qoidalarini belgilash (taxmin qilish qoidalari,

qo'llash tamoyillari, tugatish/yangilash qoidalari, shakllar
kengaytirish va/yoki oshirish cheklovlari), ularni tahlil qilish usullari
samaradorlik va samaradorlik.
Soliq xarajatlari kontseptsiyasini qo'llash erishish bilan bog'liq
quyidagi maqsadlar:
- soliq imtiyozlarini byudjet jarayoniga integratsiyalash va ularni sohaga kiritish
byudjet nazorati;
- aholini axborot bilan ta’minlash;
- oqilona tanlov “tarqatishning turli variantlari o‘rtasida
byudjet daromadlari va xarajatlaridagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda byudjet mablag'lari»1
,
shu asosda soliq va byudjetning asosliligini oshirish
siyosatchilar;
- soliq imtiyozlaridan foydalanish samaradorligini oshirish;
- soliq imtiyozlari tizimini qayta ko‘rib chiqish.
Shuni ta'kidlash kerakki, tasniflashda yagona yondashuv mavjud emas
soliq qonunchiligining asosiy (tartibga soluvchi,
ma'lumotnoma) 1.2.1-bo'limda batafsil muhokama qilingan soliq tuzilmasi
dissertatsiya tadqiqoti. Shu munosabat bilan, turli davlatlar o'z yo'lida
asosiy tuzilmani sharhlash va qoidalarni turkumlash
soliq xarajatlari. "Asosiy soliq tuzilmasi" atamasi bundan ham ko'proq
jahon soliq nazariyasida “soliq imtiyozi” tushunchasiga nisbatan munozarali. Bundan tashqari
Bundan tashqari, soliq miqdorini aniqlash uchun qanday usullardan foydalanish aniq emas
xarajatlar. Amalda soliqni hisoblashning quyidagi usullari
xarajatlar.2
Yo'qotilgan (yo'qotilgan) daromad usuli. Usul o'z ichiga oladi
bo'lmaganida to'lanishi mumkin bo'lgan soliqlar miqdorini aniqlash
soliq imtiyozlari, ya'ni. soliqlarning asosiy/tartibga soluvchi tuzilmasi asosida (hisoblash
soliq to'lovchilarning tartibga solinadigan soliq majburiyatlari, ularga nisbatan
1 Malinina T.A. Soliq imtiyozlari va imtiyozlarini baholash: xorijiy tajriba va rus tili
amaliyot. M.: In-t Gaidar, 2010. P.55
2 Maiburov I.A., Ivanov Yu.B. soliq imtiyozlari. Qo'llash nazariyasi va amaliyoti. M::
BIRLIK-DANA, 2014. 116-bet

o'zgarmas xulq-atvor va boshqa soliqlardan o'zgarmas daromad) va ularning

keyinchalik haqiqatda to'langan soliqlar summasi bilan taqqoslash.
Qayta tiklanadigan daromad usuli. Usul ta'rifni ta'minlaydi
yilda byudjetga qo'shimcha to'lanishi mumkin bo'lgan soliq summalari
xulq-atvordagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda soliq imtiyozini bekor qilish natijasida
soliq to'lovchilar va boshqa soliqlarning ta'siri.
Ekvivalent xarajatlar usuli. Usul miqdorini aniqlashdir
ushbu darajaga erishish uchun hukumat tomonidan qilingan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar
shartlar bo'yicha barcha soliqlar to'langanidan keyin soliq to'lovchining umumiy daromadi
soliq imtiyozlarini subsidiyalar shaklidagi bevosita byudjet xarajatlari bilan almashtirish
yoki nafaqa shartlariga ko'ra u ega bo'lgan transferlar.
Jahon amaliyotida birinchi usulga eng ko'p ustunlik beriladi
hisob-kitoblarni amalga oshirish oson. Ikkinchi usul bilan soliqni hisoblash
soliq xarajatlari xatti-harakatlardagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi
soliq to'lovchilar va boshqa soliqlarning ta'siri, bu talab qiladi
keng doiradagi ma'lumotlar bo'yicha omil tahlili. Uchinchi usul ikkinchisiga qaraganda sodda,
lekin u maqsadli barcha bevosita byudjet xarajatlarini hisobga olishni talab qiladi
shunga o'xshash maqsadlarga erishish. Biz birinchi usulga tayanamiz, lekin buning uchun
shakllantirish metodologiyasida ma'lum bilimlarga ega bo'lish kerak
statistik soliq hisoboti, qaysi ekspert asosida
munosabati bilan barcha darajadagi byudjetlar daromadlarining kamomadlarini hisoblash mumkin
soliq imtiyozlarini qo'llash. Buning uchun shuni ta'kidlash kerak
soliq imtiyozlarini baholash va rossiya Federatsiyasi Hisob palatasining sifat auditi
statistik soliq hisoboti har yili bo'yicha tuzatiladi
taqdim etilgan soliq imtiyozlari hajmi to'g'risida yangi ma'lumotlarni kiritish.
Byudjetda soliq xarajatlari bo'yicha hisobot berish tartibi to'g'risida
jarayonda uchta eng keng tarqalgan modelni ajratib ko'rsatish kerak.
Umumiy byudjet boshqaruvi modeli (Avstraliya, Avstriya,
Kanada, Frantsiya, Ispaniya, AQSH) - yagona hisoblardan foydalanish
har xil turdagi soliq xarajatlari va yillik davriy nashrlar
umumiy byudjet hisobotiga kiritilgan hisobotlar. O'ziga xoslikka
Modelning xususiyatlari quyidagilardan iborat:

- model baholash va tahlil qilishning uzoq tarixiga ega mamlakatlarda qo‘llaniladi

soliq xarajatlari, belgilangan soliq tizimlari;
- byudjet hisobotlarida soliq xarajatlari to‘g‘risidagi ma’lumotlar taqdim etiladi
alohida va standartlashtirilgan;
- soliq imtiyozlarini qo‘llash tahlili qabul qilishda muhim element hisoblanadi
hukumat qarorlari;
- soliq xarajatlari bo'yicha hisobotlar qonun hujjatlari bilan tasdiqlanishi kerak va
byudjet hisobotining tarkibiy qismlari hisoblanadi.
Boshqaruvning kvaz-byudjet modeli (Germaniya, Italiya,
Niderlandiya, Portugaliya) - faqat muntazam hisobot
katta soliq xarajatlari, ularni byudjet hisobotidan tashqari hisobga olgan holda.
Hisobotlar qonun hujjatlari bilan tasdiqlanishini talab qilmaydi va hisobot bilan bog'lanmaydi
byudjet haqida. Bu modelning quyidagi xususiyatlari:
- soliq tushunchasini qo‘llashning nisbatan yaqin tarixi
xarajatlar (Germaniyadan tashqari);
- umuman soliq imtiyozlari masalalariga kam e'tibor qaratilmoqda
oldingi modelga nisbatan e'tibor;
- statistik hisob, tahlil va baholash usullari mavjud holatda
doimiy takomillashtirish;
- kiritish maqsadga muvofiqligi haqida turli fikrlar mavjud
byudjet hisobotida soliq xarajatlari to'g'risidagi hisobot.
Noinstitutsional nazorat va nazorat modeli. Tanlangan mamlakatlar
OECD va rivojlanayotgan bozor mamlakatlari amalga oshirishni afzal ko'radi
ma'lum bir soliq guruhining doimiy bo'lmagan, davriy nazorati
xarajatlar. Ushbu modelning o'ziga xos xususiyatlari:
- soliq harajatlarini tahlil qilish ixtiyoriy, tanlab, holda
statistik hisob va baholashning izchil usullarini qo'llash,
boshqaruv va nazorat qilish darajasi nisbatan zaif;
- hukumat ichki tahlil va baholashni ko‘rib chiqmasdan va o‘tkazadi

hisobotni qonun chiqaruvchi organ tomonidan tasdiqlash.1

Bizning fikrimizcha, soliq xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish
(foydalar) individual muammolarni hal qilish uchun zarur vositadir
fiskal siyosat. Shunday qilib, miqdor haqida ma'lumot
soliq xarajatlari tahlil qilish uchun asosiy manba hisoblanadi
soliq imtiyozlarining byudjet samaradorligi. bilan aloqani unutmasligimiz kerak
byudjet jarayoni. Bunday ma'lumotlar Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan qo'llaniladi va
Rossiya Moliya vazirligi soliq tushumlarini prognozlashda, ya'ni qisman
byudjetni rejalashtirish. Shuningdek, bunday ma'lumotlarni shakllantirish imkonini beradi
rag'batlantirishning taqsimotga ta'siri bo'yicha soliq tizimini tahlil qilish
huquqiy yoki tajovuzkor foydalanish bo'yicha iqtisodiyotdagi soliq yuki
soliq imtiyozlari
soliq to'lovchilar (optimallashtirish/agressiv
rejalashtirish).
Rossiyada soliq imtiyozlari miqdorini miqdoriy baholash masalalari
Iqtisodiy siyosat instituti ishiga bag'ishlangan. E.T. Gaidar "Baholash
Soliq imtiyozlari va imtiyozlari: xorijiy tajriba va Rossiya amaliyoti. DA
ilmiy ishda soliq tushunchasini joriy etish imkoniyati ko'rib chiqiladi
rus amaliyotida xarajatlar. Ushbu vazifani bajarish uchun sizga kerak
quyidagi asosiy tadbirlarni amalga oshiring:
- soliq xarajatlari moddalarini taqsimlash;
- chora-tadbirlardan byudjet daromadlaridagi kamomad miqdorini aniqlash
soliq imtiyozlari;
- byudjetning soliq xarajatlari summasi to‘g‘risida hisobot tuzish;
- byudjet jarayonida hisobot ko‘rsatkichlaridan foydalanish (prognozlashda
Rossiya byudjet tizimiga soliqlar va yig'imlarning tushumlari
federatsiya).
Hozirda dastur uchun muayyan muammolar mavjud
rus amaliyotidagi tushunchalar. Federal soliq xizmatining statistik soliq hisoboti
Rossiya muhim sonli maqolalarni aniqlashga ruxsat bermaydi
soliq xarajatlari, garchi har yili hisobot kengaymoqda va
1 Soliq xarajatlari: asos va baholash, mezonlar va savollar // U.S. Hukumat
Mas'uliyat idorasi. 2013. B. 31-33.

dan daromad yetishmovchiligi ko'rsatkichlari bo'yicha batafsil bayon etilgan

imtiyozlarni qo'llash. Kerakli ma'lumotlar u yoki bu shaklda bo'lishi mumkin
bevosita tadbirkorlik sub'ektlarining soliq hisobotida mavjud
mavzular. Rossiya Federal Soliq xizmatining butun markazlashtirish bo'yicha keng ko'lamli loyihasi doirasida
AIS texnologiyasidan foydalangan holda federal darajada soliq to'lovchilar hisoboti
"Soliq-3" 2019 yilga kelib, ehtimol, har qanday ko'rsatkichlarni tahlil qiladi
faqat mavjud shakllarda emas, deklaratsiyalarda mavjud
statistik soliq hisoboti. Shakllarni tegishli takomillashtirish bilan
barcha mavjud soliq imtiyozlarini hisobga olgan holda soliq deklaratsiyasi bo'ladi
barcha darajadagi byudjetlar daromadlarining yo'qolishi to'g'risida to'liq ma'lumotlar shakllantirildi
rossiya Federatsiyasining byudjet tizimi soliqdan foydalanishdan
afzalliklar. Shuningdek, soliq to'lovchining ma'lumotlari asosida
hududiy va tarmoqqa mansubligi va daromadlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar
tashkilotlar uchun soliq xarajatlari hajmini tahlil qilish imkoniyatiga ega bo'ladi
hududlar va iqtisodiyotning asosiy tarmoqlari bo‘yicha biznes ko‘lamini oshirish orqali
shunday qilib, ko'rsatkichlar tanlash sofligi (erishilgan foyda ta'siri) bilan
soliq imtiyozlarining iqtisodiy va ijtimoiy samaradorligini hisoblash. Shunday qilib
Shunday qilib, bunday ma'lumotlar bazasi yordamida uning miqdorini aniqlash mumkin bo'ladi
uchun etarli darajada batafsil soliq xarajatlarini taxmin qilish
ularni bekor qilish, saqlash yoki to'g'risida oqilona boshqaruv qarorlarini qabul qilish
moslashish.
Biz buni qonunchilik darajasida o'rnatish zarur, deb hisoblaymiz
soliq hisobotiga qo'yiladigan talablar. 2017 yil uchun
Rossiya Federatsiyasi hukumati bunday ishni rejalashtirgan. Rivojlanishga kelsak,
byudjetni tasdiqlash va ijro etish, keyin soliq xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlar
albatta e'tiborga olishga arziydi. Ha, byudjetlashtirish bosqichida
soliq tushumlarini prognozlashda bunday ma'lumotlar hisobga olinishi kerak va
Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga to'lovlar, shuningdek, ular orasidan tanlashda
tegishli masalalarni hal qilish uchun bevosita subsidiyalar va soliq imtiyozlari
davlat vazifasi. Masalan, Kanadada bunday ma'lumotlardan foydalaniladi
byudjetdan oldin maslahatlashuvlar. Tasdiqlanganidan keyin
soliq xarajatlari bo'yicha byudjet hisoboti ixtiyoriy va bo'lishi mumkin

byudjet hujjatlariga ilovaga kiritilgan. xulosalar bilan rozi bo'ling

Iqtisodiy siyosat instituti ishi. E.T. Gaidar "Soliqlarni baholash
imtiyozlar va imtiyozlar: xorijiy tajriba va rus amaliyoti" (ilmiy ish
146R) "byudjet ijrosi doirasida soliq xarajatlari bo'lishi kerak
to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan bir xil tekshiruvdan o'tadi, shu jumladan
ularning samaradorligi va samaradorligini baholash tartiblari»1
. natijalar
yakka tartibdagi soliq imtiyozlarining samaradorligi / samarasizligi kiritilishi mumkin
byudjet ijrosi to'g'risidagi hisobotlar.
Shunday qilib, byudjet soliq xarajatlari tushunchasi hisobga olishni o'z ichiga oladi
byudjetning soliq xarajatlari sifatida soliq imtiyozlari, bu esa, o'z navbatida, olib keladi
to'g'ridan-to'g'ri bir xil puxta tekshiruvlarni o'tkazish zarurati
xarajatlar. Bu tushuncha xorijda keng tarqaldi
mamlakatlar. Ushbu kontseptsiyaning ma'lum bir kamchiligi bu soliqdir
imtiyozlar faqat ularning byudjet samaradorligi nuqtai nazaridan baholanadi, e'tiborga olinmaydi
iqtisodiy va ijtimoiy ta'sir. Xorijiy kontseptsiyani hisobga olgan holda
soliq xarajatlari smetalari va uni rus tilida amalga oshirish imkoniyatlari
amaliyot, keling, samaradorlikni baholashning mahalliy usullarini o'rganishga o'tamiz
soliq imtiyozlari.