1. Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash metodikasi 1Soliq imtiyozlarini baholashning uslubiy asoslari

1.2 Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash mezonlarini ishlab chiqish
Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash mezonlarini ishlab chiqish bilan bog'liq
bunday amalga oshirishga urinishda yuzaga keladigan muhim muammolar
amaliyotda baholash. Bundan tashqari, ko'pchilik ilm-fanning rivojlanishiga ishonadi
1 Troyanskaya M.A. Soliq imtiyozlarini baholashning asosiy qoidalari // Izvestiya Uralskogo
Davlat iqtisodiyot universiteti. 2015. No 2. 76-bet
imtiyozlarni qo'llash samaradorligini baholashning asosli metodologiyasi juda
murakkab. Shu munosabat bilan asosiyni aniqlash va tasniflash kerak
imtiyozlarni davlat baholashini o'tkazishda talablar (mezonlar).
Keling, ularni belgilaymiz.
Birinchi guruh. Uslubiy mezonlar:
- soliq imtiyozlari tushunchasining ta’rifi. Hozirda yo'qolgan
"soliq imtiyozi" tushunchasini ta'riflashga yagona yondashuv. Ustida
bizning fikrimizcha, soliq imtiyozlari samaradorligini baholashda
56-moddada ko'rsatilgan ta'rifga amal qilish kerak
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Barcha xilma-xillikdan
har xil turdagi soliq imtiyozlari va umumiy psevdo-istisnolar
soliqqa tortish qoidalari, haqiqiy soliqni ajratib ko'rsatish kerak
imtiyozlar. Barcha soliq imtiyozlarini inventarizatsiya qiling
amaliy emas, chunki aholini qo'llab-quvvatlash uchun bir qator soliq imtiyozlari,
sof ijtimoiy xususiyatga ega, tahlilni talab qilmaydi
samaradorlik;
- soliq imtiyozini joriy etish maqsadini aniqlash. Muvaffaqiyatli baholash uchun
soliq imtiyozlarining samaradorligi aniq belgilanishi kerak
uni ta'minlashning aniq maqsadi, shuningdek natijalari (ko'rsatkichlari),
uni qo'llash orqali erishish rejalashtirilgan. Bu juda aniq
bugungi sharoitda bu mezon bajarilmaydi. Maxsus
maqsadlar va bundan tashqari, soliq imtiyozlarining aksariyat turlari bo'yicha ko'rsatkichlar
ular qonun chiqaruvchi organda amalda ko'rib chiqilmagan.
Shuning uchun, bu yoki asosida mutaxassis tarzda amalga oshirilishi kerak
tegishli imtiyozning xususiyatlari yoki matni;
- uchun ochiq (ommaga ochiq) axborot manbalarini aniqlash
soliq imtiyozlarini tahlil qilish. Baholashdagi keyingi muammo
imtiyozlarning samaradorligi shundan iboratki, taqdim etilgan imtiyozlar to'g'risidagi ma'lumotlar
soliq to'lovchi soliq imtiyozlari tufayli har doim ham shaffof emas
soliq siri. bo'yicha umumiy jamlangan statistik ma'lumotlar
Federal soliq xizmati tomonidan shakllantirilgan asosiy soliq xarajatlari
xizmati bir necha yillardan buyon jamoat mulki sifatida taqdim etilgan va o'z aksini topgan

soliq siyosatining asosiy yo'nalishlarida. U ishlatilgan

soliqlar va yig'imlar bo'yicha tushumlarni prognozlashda Moliya vazirligi
byudjetni rejalashtirish maqsadlari. Rosstat ma'lumotlar bazasi ham
rag‘batlantirish samaradorligini tahlil qilish uchun manba bo‘lib xizmat qilishi mumkin. Ko'proq
manbalar 3.2.2 “Manbalarni aniqlash
imtiyozlarni baholash uchun ma'lumotlar» dissertatsiyasi;
- monitoring va baholashning umumiy algoritmini ishlab chiqish
soliq imtiyozlarining samaradorligi. uchun muhim savollardan biri
imtiyozlar samaradorligini baholashning uslubiy asosi hisoblanadi
federal tasdiqlangan metodologiyaning yo'qligi. Ayni vaqtda
Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi Rossiya Moliya vazirligi bilan birgalikda shunday
metodologiya ishlab chiqilgan, manfaatdor bo'limlar tomonidan kelishilgan;
ammo, u qonuniy tasdiqlangan emas, bu ajablanarli emas. xorijiy
soliqqa tortish samaradorligini tahlil qilish bo'yicha ishlarni olib borish amaliyoti
xarajatlar (ko'pgina rivojlangan iqtisodiyotlarda bo'lgani kabi, soliq
foyda) buni qilish juda qiyin ekanligini ko'rsatdi (katta
turli xil imtiyozlar va ularning maqsadlari).
Ikkinchi guruh. Matematik (hisoblangan) mezonlar:
- soliq joriy etilgandan keyin ta’sirning namoyon bo‘lishining kechikishini aniqlash;
imtiyozlar. To'g'ri bog'lanish uchun vaqtni aniqlash kerak
byudjet, iqtisodiy va ijtimoiy samaralarning namoyon bo'lish davrlari
(imtiyoz natijalari) tegishli soliq bilan
xarajatlar;
- taqqoslanadigan qiymatlarni bir vaqt oralig'iga qisqartirish
turli qiymatlar tufayli chegirma orqali
da tegishli ta'sir ko'rsatadigan taqqoslanadigan soliq xarajatlari
sezilarli inflyatsiya sharoitlari;
- soliq imtiyozlarining ko‘p vektorli ta’sirini ekonometrik tahlil qilish.
Muayyan foydaning kiritilishidan olingan ta'sir qanchalik aniq emas
boshqa (ob'ektiv va sub'ektiv) omillar ta'siridan tozalangan;
qat'i nazar, shunga o'xshash ta'sir shakllanishiga olib keladi

imtiyozlardan foydalanishdan 1

. Aniq ta'sir faktorini nihoyatda oling
qiyin, lekin bizning fikrimizcha, aniq qaror
bevosita ishlashni baholashdagi muammolar
ega bo'lgan ko'rsatkichlarni (ta'sirlarni) tanlash bo'lishi mumkin
soliq imtiyozlari eng yaqin korrelyatsiya. Agar ariza
soliq imtiyozlari shakllanishga deyarli ta'sir qilmaydi
har qanday ko'rsatkich, keyin ijtimoiy va iqtisodiy hisoblashda
samaradorligini hisobga olmaslik kerak. Agar ko'rsatkichlar rejalashtirilgan bo'lsa
allaqachon belgilangan imtiyozlarni qo'llash natijasida erishiladi (masalan,
soliq imtiyozlarini joriy etish bilan) va ular uchun haqiqiy ma'lumotlar mavjud
bir necha yil (davr qancha uzoq bo'lsa, natija shunchalik toza bo'ladi), keyin kerak bo'ladi
soliq krediti va o'rtasidagi bog'liqlik uchun ularni ham tahlil qiling
erishilgan shakllanishiga olib kelishi mumkin bo'lgan boshqa omillar
ta'sir qiladi va foyda o'rtasidagi bog'liqlik bo'lmasa, u haqida xulosa chiqaring
samarasizligi, chunki imtiyozlarni joriy etish olinganlarga ta'sir qilmadi
ta'sir qildi va maqsadga erishmadi.
Bunday munosabatlarni o'rnatish multifaktorial tenglamaga yordam beradi
regressiya. Ekonometrik usul sifatida regressiya tahlilining vazifasi
samarali xususiyatning funksional bog'liqligini baholashdir
(y) faktorial (xn) dan. Regressiya tahlili sizga ta'sir qilish imkonini beradi
har bir omil alohida, shuningdek, ularning umumiy ta'siri
ma'lum bir ko'rsatkich. Ushbu tahlil odatda uchun ishlatiladi
prognozlash, berilgan parametrlar uchun qachon aniqlash kerak
aniq natija. Ko'p o'zgaruvchan regressiya tenglamasini qurish
bir necha bosqichlardan iborat murakkab jarayondir, lekin biz
faqat birinchisi qiziqish uyg'otadi - ma'lumotlarni tanlash. Dasturiy ta'minot yordamida
to'plami "Gretl. GNU regressiya, ekonometrika va vaqt seriyali kutubxonasi"
(Regressiyalar, ekonometrika va vaqt seriyalari uchun kutubxona) mumkin
omillar va o'rtasidagi qisman korrelyatsiya koeffitsientlarini hisoblash
erishilgan ko'rsatkich. Korrelyatsiya koeffitsienti birlikka qanchalik yaqin bo'lsa,
1 Mayburov I.A. Soliq xarajatlari va soliq imtiyozlarining samaradorligini baholash // Jamiyat va
iqtisodiyot. 2013. No 4. S. 81-82

ko'rib chiqilayotgan o'zgaruvchilar o'rtasidagi munosabatlar qanchalik kuchli bo'lsa. ortiqcha

shundan iboratki, bu koeffitsientlar nafaqat o'rtasida hisoblanadi
qaram o'zgaruvchi X (omil) va natijada Y o'zgaruvchisi
(Erishilgan effekt), balki Xn va Xm omillarning har bir jufti o'rtasida,
bu ular orasidagi munosabatni aniqlash imkonini beradi.
Shunday qilib, agar soliq imtiyozlari uchun ko'rsatkichlar dastlab bo'lmasa
o'rnatilgan bo'lsa, keyin nazariy va iqtisodiy tahlil yordamida amalga oshirish mumkin
erishish uchun ko'rsatkichlarning birlamchi tanlovini mustaqil ravishda amalga oshirish
soliq imtiyozlari ta'sir qilishi mumkin bo'lgan va foydalanish
ular o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatish uchun regressiya tahlili. Agar a
hech qanday munosabatlar mavjud emas, keyin soliq imtiyozlari samaradorligini baholash bo'lishi kerak
faqat byudjet samaradorligi nuqtai nazaridan amalga oshirish.
Uchinchi guruh. Tashkiliy mezonlar.
Uchinchi guruh to'g'ri tashkiliy talablarni o'z ichiga oladi
baholovchi ixtisoslashtirilgan tuzilmani loyihalash va yaratish
foyda samaradorligi. Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash muammosi
nafaqat Rossiya soliq tizimi uchun xarakterlidir. So'nggi bir necha yilda
yillar davomida deyarli barcha iqtisodiy rivojlangan mamlakatlarda keskinlashdi. Va uchun
uning muvaffaqiyatli yechimi, ularning aksariyati maxsus yaratilgan
bo'lim, uning asosiy vazifasi samaradorlikni baholashdir
soliq xarajatlari (foydalari) va hukumatlar uchun takliflar tayyorlash
samarasiz imtiyozlarni bartaraf etish yoki samarasiz imtiyozlarni tuzatish.
Xususan, Buyuk Britaniyada 2010 yil iyul oyida idora
soliq tizimini soddalashtirish. Faoliyatining birinchi bosqichida tuzilgan
mamlakatda amaldagi soliq imtiyozlarining to'liq ro'yxati, ushbu idora
eng yirik soliq imtiyozlarini fiskal nuqtai nazardan baholadi va taqdim etdi
hukumatga soliqni bekor qilish yoki tuzatish bo'yicha o'z takliflarini
foyda. Germaniyada ular boshqa yo'ldan ketishdi: Federal Moliya vazirligi
dan soliq imtiyozlari samaradorligini baholash bo'yicha tender o'tkazishni buyurdi
ilmiy hamjamiyat. Tanlov natijalariga ko'ra, imtiyozlar samaradorligining auditi
uchta tadqiqot guruhi ishtirok etdi. Frantsiya 2010 yilda birlashdi
alohida davlat tuzilmalarining mutaxassislari baholash komissiyasiga

soliq xarajatlari 1

Soliq imtiyozlari samaradorligini muvaffaqiyatli baholashsiz mumkin emas
ixtisoslashtirilgan tuzilmani yaratish. Biz ruslarning fikriga qo'shilamiz
davlat arbobi, moliyachi Panskov Vladimir Georgievich, bu
soliq imtiyozlarining har bir turi «tegishli organlarga belgilanishi kerak
ijro hokimiyati (vazirliklar va idoralar), ularga ko‘rsatma beradi
kirishning asosliligini tahlil qilish, zarurat va
Qonunda belgilangan roʻyxatlarning har birini saqlab qolishning maqsadga muvofiqligi”
soliq imtiyozlari.2 Masalan, Qishloq xo'jaligi vazirligi
Rossiya Federatsiyasi soliq imtiyozlarini nazorat qilishi mumkin,
taqdim etilgan
ishlab chiqarishni rag'batlantirish
va qayta ishlash
Qishloq xo‘jaligi mahsulotlari, Sanoat va savdo vazirligi
Rossiya Federatsiyasi - investitsiyalarni rag'batlantirishga qaratilgan
iqtisodiyotning ustuvor tarmoqlari (shu jumladan qishloq xo'jaligi).
Ijtimoiy soliq imtiyozlari monitoringi zimmasiga yuklanishi mumkin
Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy rivojlanish vazirligi. Tahlil
kichik va rivojlantirish uchun soliq rag'batlantirish mexanizmlarining samaradorligi
o'rta biznes qila oladi
vazirligi
Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy rivojlanishi.
takliflarini umumlashtirish vazirliklarga yuklansin
bilan birgalikda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi
asosida Rossiya Federatsiyasi Iqtisodiy rivojlanish vazirligi
ushbu takliflarning tahlili o'zgartirish bo'yicha takliflar berishi mumkin
soliq qonunchiligi. Natijalarni monitoring qilish va tekshirish
Soliq xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi tomonidan ham ta'minlanishi mumkin.
To'rtinchi guruh. Ekspert baholashlari asosidagi mezonlar.
Chunki rivojlangan iqtisodiyotlarning amaliy tajribasi ko‘rsatib turibdi
baholashga yagona yondashuvni (ob'ektiv mezonlar) ishlab chiqish qiyinligi
soliq imtiyozlarining samaradorligi, keyin oxirgi guruhda
1 Zherdeva A.I., Nemirova A.S. Soliq imtiyozlari: Rossiyada va chet elda qo'llash amaliyoti
chet elda. // Innovatsion texnologiyalar iqtisodiyoti va boshqaruvi. 2015. No 12. 14-bet
2 Panskov V.G. Soliq imtiyozlari: maqsadga muvofiqlik va samaradorlik//Soliqlar: nazariya va
amaliyot. 2012. No 10. P.35

imtiyozlar ta'sirini davlat baholash uchun talablar, biz qo'shimcha ravishda taklif qilamiz

ekspert baholari asosida mezonlarni aniqlash.
Shunday qilib, qonunchilik oldida soliq imtiyozlarini joriy etish bilan
tasdiqlash
balki
oldindan muhokama
ekspertlar kengashi (manfaatdor bo'limlar va soha mutaxassislari
imtiyozlar) quyidagi savollarga javob beradi:
– Imtiyozlar joriy etishning zarurati nimada?
- soliq imtiyozlari qo'llanilishini tasdiqlovchi qanday dalillar mavjud
kutilgan natijalarga erishadimi?
- qanday vazifalar va qanday maqsadlarga xizmat qiladi
foydaning qo'llanilishi va uning samaradorligi qanday bo'lishi
baholanadi?
- to'g'ridan-to'g'ri foydaning afzalligi nimada
belgilangan maqsad va vazifalar doirasida byudjetdan moliyalashtirish?
Biroq, mutaxassislar nafaqat soliqni joriy etishda jalb qilinishi mumkin
foyda, balki uning samaradorligini tahlil qilishda ham. Asosiy savollar orasida
Muhokama qilinsa, quyidagilarni ajratib ko'rsatish mumkin (davlat misolidan foydalanib
Vashington DC): 1
- “shaxslar sinflari, tashkilotlarning turlari, iqtisodiyot tarmoqlari
soliq majburiyatlari to'g'ridan-to'g'ri mavjud ta'sir qiladi
soliq imtiyozlari;
- asos bo‘lib xizmat qilishi mumkin bo‘lgan davlat siyosatining maqsadlari
mavjud soliq imtiyozlari (soliq imtiyozlari), shu jumladan, lekin ular bilan cheklanmagan holda,
tarixiy asos, qonunchilik niyatlari, imkoniyati
biznesni rivojlantirishni rag'batlantirish, biznesni hududga ko'chirish
xodimlar, yuqori haq to'lanadigan ishchilarning o'sishi yoki saqlanishiga yordam berish
joylar;
- soliq imtiyozlarining mavjudligi hissa qo'shganligini tasdiqlovchi dalillar
ijtimoiy-siyosiy maqsadlardan biriga erishish;
- soliq imtiyozining davom etishi qay darajada bo'lishi mumkin
1 Davis C. Soliq xarajatlarini baholash. Davlatning Soliq kodeksiga bo'lgan ehtiyoj doirasida ko'milgan xarajatlar dasturlari
Ko'rib chiqiladi//Fuqarolar soliq adolati uchun. 2009. 29-bet

davlat siyosatining har qanday maqsadlarini amalga oshirishga hissa qo'shish;

- ko‘rib chiqilayotgan soliq imtiyozlari qay darajada berishi mumkinligi
qo'shimcha (qonun hujjatlarida nazarda tutilganidan tashqari)
jismoniy shaxslar, tashkilotlar yoki sanoat uchun imtiyozlar
sanoat;
- soliq imtiyozini bekor qilish qay darajada salbiy bo'lishi mumkin
hozirgi vaqtda soliq to'lovchilar toifalariga ta'siri
ushbu imtiyozdan foydalanish va soliqlarning oshishi natijasida qay darajada
bandlik va davlat iqtisodiyotiga mumkin bo'lgan salbiy ta'sir;
- tuzatishni ta'minlash uchun soliq imtiyozlarini o'zgartirish imkoniyati yoki
soliq imtiyozlari bo'yicha soliq imtiyozlarini tiklash, yilda
agar uning asl maqsadiga erishilmagan bo'lsa;
- soliq imtiyozining fiskal oqibatlari, shu jumladan o'tgan va
kelajak, agar u saqlanib qolsa. Ushbu bandning maqsadlari uchun,
"Moliyaviy oqibatlar" umumiy ta'sirlarni tahlil qilishni o'z ichiga oladi
butun davlat iqtisodiyoti uchun soliq imtiyozlari, shu jumladan, lekin emas
iste'mol solig'i krediti ta'siri bilan cheklangan va
shtatdagi rezidentlar va korxonalarning xarajatlari;
- soliq imtiyozining bekor qilinishi qay darajada ta'sir qilishi mumkin
davlat soliq majburiyatlarini taqsimlash;
- boshqa shtatlarda qabul qilingan shunga o'xshash soliq imtiyozlarini ko'rib chiqish va
dan olinishi mumkin bo'lgan potentsial foyda
Vashington shtatida bunday choralardan foydalanish.
Shuningdek, soliq imtiyozlarining qo'llanilishi va dolzarbligini tahlil qilish
ekspertlar tashkilotlarning so'rovlari natijalaridan foydalanishlari mumkin,
tadbirkorlar va jismoniy shaxslar. Shunday qilib, bir qator yevropaliklarning tajribasiga asoslanib
mamlakatlarda (masalan, Kanada) so'rov o'tkazishda taklif qilish mumkin edi
muayyan soliq krediti bo'yicha quyidagi so'rovnoma:
- nima bo'lishi mumkin
oqibatlari (ijtimoiy-iqtisodiy,
siyosiy) joriy nafaqa bekor qilinganda yoki o'zgartirilganda?
- tashkilotlar (jismoniy shaxslar) xabardor bo‘lgan dalillar mavjudmi

ushbu imtiyozning mavjudligi va undan foydalanishga tayyormisiz?

- Olishda ma’muriy xarajatlar (qiyinliklar) bormi
imtiyozlar?
- imtiyoz soliq to'lovchilarning xatti-harakatlariga ta'sir qiladimi (huquqiy optimallashtirish
soliqlar/agressiv soliq rejalashtirish)?
- qanday ijtimoiy-iqtisodiy, siyosiy asoslar berildi
imtiyozlarni joriy qilishda va ular zamonaviyda o'z kuchini saqlab qolganmi yoki yo'qmi
maqsadga erishish uchun shartlar? Ularda bormi
uchun iqtisodiyotga aralashuvning davlat muqobil shakllari
shunga o'xshash maqsadga erishish?
Bu baholash, bizningcha, sotsiologik doirasida amalga oshirilishi kerak
soliq to'lovchilar o'rtasida so'rovlar, ehtimol Federal veb-saytida
soliq xizmati yoki Savdo-sanoat palatasi, mutaxassislik uchun
soliq imtiyozlari. Shunday qilib, bunday so'rovlar
Katta to'rtlik, OPORA Rossii, RSPP tomonidan 2010 yilda o'tkazilgan
federal soliq imtiyozlari bo'yicha yil. Anketalar tahlil qilindi
imtiyozlarning 2006-2009 yillarda amal qilish muddati uchun qo'llanilishi aniqlandi
bir qator imtiyozlarga bo'lgan talab, shuningdek, nima uchun aniq bo'lgan asosiy sabablar
boshqa imtiyozlardan keng foydalanilmaydi. bitta
Shunday qilib, soliq imtiyozlarini baholashda, dastlab
bunday baholashning uslubiy asoslarini aniqlash zarur. 2.1-bo'lim
soliq imtiyozlarini qo'llash hisobiga asosiy ta'sirlarni o'rganib chiqdik
(byudjet, iqtisodiy va ijtimoiy), shuningdek ishlab chiqilgan mezonlar
imtiyozlar samaradorligini muvaffaqiyatli baholash (uslubiy, hisoblangan,
tashkiliy va ekspert). Keling, asosiy tushunchalarni ko'rib chiqaylik va
soliq imtiyozlari samaradorligini baholash usullari.
1 Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasining "Nazorat natijalari to'g'risida"gi hisoboti
“Innovatsion faoliyat uchun soliq imtiyozlari samaradorligini tekshirish
2009-2010"