Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash metodikasi Soliq imtiyozlarini baholashning uslubiy asoslari

1.2 Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash mezonlarini ishlab chiqish
Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash mezonlarini ishlab chiqish bilan bog'liq bunday amalga oshirishga urinishda yuzaga keladigan muhim muammolar amaliyotda baholash. Bundan tashqari, ko'pchilik ilm-fanning rivojlanishiga ishonadi imtiyozlarni qo'llash samaradorligini baholashning asosli metodologiyasi juda murakkab. Shu munosabat bilan asosiyni aniqlash va tasniflash kerak imtiyozlarni davlat baholashini o'tkazishda talablar (mezonlar). Keling, ularni belgilaymiz. Birinchi guruh. Uslubiy mezonlar soliq imtiyozlari tushunchasining ta’rifi. Hozirda yo'qolgan "soliq imtiyozi" tushunchasini ta'riflashga yagona yondashuv. Ustida bizning fikrimizcha, soliq imtiyozlari samaradorligini baholashda 56-moddada ko'rsatilgan ta'rifga amal qilish kerak Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Barcha xilma-xillikdan har xil turdagi soliq imtiyozlari va umumiy psevdo-istisnolar soliqqa tortish qoidalari, haqiqiy soliqni ajratib ko'rsatish kerak imtiyozlar. Barcha soliq imtiyozlarini inventarizatsiya qiling amaliy emas, chunki aholini qo'llab-quvvatlash uchun bir qator soliq imtiyozlari, sof ijtimoiy xususiyatga ega, tahlilni talab qilmaydi samaradorlik;
- soliq imtiyozini joriy etish maqsadini aniqlash. Muvaffaqiyatli baholash uchun soliq imtiyozlarining samaradorligi aniq belgilanishi kerak uni ta'minlashning aniq maqsadi, shuningdek natijalari (ko'rsatkichlari), uni qo'llash orqali erishish rejalashtirilgan. Bu juda aniq bugungi sharoitda bu mezon bajarilmaydi. Maxsus maqsadlar va bundan tashqari, soliq imtiyozlarining aksariyat turlari bo'yicha ko'rsatkichlar ular qonun chiqaruvchi organda amalda ko'rib chiqilmagan. Shuning uchun, bu yoki asosida mutaxassis tarzda amalga oshirilishi kerak tegishli imtiyozning xususiyatlari yoki matni;
- uchun ochiq (ommaga ochiq) axborot manbalarini aniqlash soliq imtiyozlarini tahlil qilish. Baholashdagi keyingi muammo imtiyozlarning samaradorligi shundan iboratki, taqdim etilgan imtiyozlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi soliq imtiyozlari tufayli har doim ham shaffof emas soliq siri. bo'yicha umumiy jamlangan statistik ma'lumotlar Federal soliq xizmati tomonidan shakllantirilgan asosiy soliq xarajatlari xizmati bir necha yillardan buyon jamoat mulki sifatida taqdim etilgan va o'z aksini topgan soliq siyosatining asosiy yo'nalishlarida. U ishlatilgan soliqlar va yig'imlar bo'yicha tushumlarni prognozlashda Moliya vazirligi byudjetni rejalashtirish maqsadlari. Rosstat ma'lumotlar bazasi hamrag‘batlantirish samaradorligini tahlil qilish uchun manba bo‘lib xizmat qilishi mumkin. Ko'proq manbalar 3.2.2 “Manbalarni aniqlash imtiyozlarni baholash uchun ma'lumotlar» dissertatsiyasi;
- monitoring va baholashning umumiy algoritmini ishlab chiqish soliq imtiyozlarining samaradorligi. uchun muhim savollardan biri imtiyozlar samaradorligini baholashning uslubiy asosi hisoblanadi federal tasdiqlangan metodologiyaning yo'qligi. Ayni vaqtda Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi Rossiya Moliya vazirligi bilan birgalikda shunday metodologiya ishlab chiqilgan, manfaatdor bo'limlar tomonidan kelishilgan; ammo, u qonuniy tasdiqlangan emas, bu ajablanarli emas. xorijiy soliqqa tortish samaradorligini tahlil qilish bo'yicha ishlarni olib borish amaliyoti xarajatlar (ko'pgina rivojlangan iqtisodiyotlarda bo'lgani kabi, soliq foyda) buni qilish juda qiyin ekanligini ko'rsatdi (katta turli xil imtiyozlar va ularning maqsadlari). Ikkinchi guruh. Matematik (hisoblangan) mezonlar:
- soliq joriy etilgandan keyin ta’sirning namoyon bo‘lishining kechikishini aniqlash; imtiyozlar. To'g'ri bog'lanish uchun vaqtni aniqlash kerak byudjet, iqtisodiy va ijtimoiy samaralarning namoyon bo'lish davrlari (imtiyoz natijalari) tegishli soliq bilan xarajatlar;
- taqqoslanadigan qiymatlarni bir vaqt oralig'iga qisqartirish turli qiymatlar tufayli chegirma orqali da tegishli ta'sir ko'rsatadigan taqqoslanadigan soliq xarajatlari sezilarli inflyatsiya sharoitlari;
- soliq imtiyozlarining ko‘p vektorli ta’sirini ekonometrik tahlil qilish. Muayyan foydaning kiritilishidan olingan ta'sir qanchalik aniq emas boshqa (ob'ektiv va sub'ektiv) omillar ta'siridan tozalangan qat'i nazar, shunga o'xshash ta'sir shakllanishiga olib keladi,imtiyozlardan foydalanishdan 1. Aniq ta'sir faktorini nihoyatda oling qiyin, lekin bizning fikrimizcha, aniq qaror bevosita ishlashni baholashdagi muammolar ega bo'lgan ko'rsatkichlarni (ta'sirlarni) tanlash bo'lishi mumkin soliq imtiyozlari eng yaqin korrelyatsiya. Agar ariza soliq imtiyozlari shakllanishga deyarli ta'sir qilmaydi har qanday ko'rsatkich, keyin ijtimoiy va iqtisodiy hisoblashda samaradorligini hisobga olmaslik kerak. Agar ko'rsatkichlar rejalashtirilgan bo'lsa allaqachon belgilangan imtiyozlarni qo'llash natijasida erishiladi (masalan, soliq imtiyozlarini joriy etish bilan) va ular uchun haqiqiy ma'lumotlar mavjud bir necha yil (davr qancha uzoq bo'lsa, natija shunchalik toza bo'ladi), keyin kerak bo'ladi soliq krediti va o'rtasidagi bog'liqlik uchun ularni ham tahlil qiling erishilgan shakllanishiga olib kelishi mumkin bo'lgan boshqa omillar ta'sir qiladi va foyda o'rtasidagi bog'liqlik bo'lmasa,
1 Troyanskaya M.A. Soliq imtiyozlarini baholashning asosiy qoidalari // Izvestiya Uralskogo Davlat iqtisodiyot universiteti. 2015. No 2. 76-bet

u haqida xulosa chiqaring samarasizligi, chunki imtiyozlarni joriy etish olinganlarga ta'sir qilmadi ta'sir qildi va maqsadga erishmadi.

Bunday munosabatlarni o'rnatish multifaktorial tenglamaga yordam beradi regressiya. Ekonometrik usul sifatida regressiya tahlilining vazifasi samarali xususiyatning funksional bog'liqligini baholashdi (y) faktorial (xn) dan. Regressiya tahlili sizga ta'sir qilish imkonini beradi har bir omil alohida, shuningdek, ularning umumiy ta'siri ma'lum bir ko'rsatkich. Ushbu tahlil odatda uchun ishlatiladi prognozlash, berilgan parametrlar uchun qachon aniqlash kerak aniq natija. Ko'p o'zgaruvchan regressiya tenglamasini qurish bir necha bosqichlardan iborat murakkab jarayondir, lekin biz faqat birinchisi qiziqish uyg'otadi - ma'lumotlarni tanlash. Dasturiy ta'minot yordamid to'plami "Gretl. GNU regressiya, ekonometrika va vaqt seriyali kutubxonasi" (Regressiyalar, ekonometrika va vaqt seriyalari uchun kutubxona) mumkin omillar va o'rtasidagi qisman korrelyatsiya koeffitsientlarini hisoblash erishilgan ko'rsatkich. Korrelyatsiya koeffitsienti birlikka qanchalik yaqin bo'lsa, ko'rib chiqilayotgan o'zgaruvchilar o'rtasidagi munosabatlar qanchalik kuchli bo'lsa. ortiqcha shundan iboratki, bu koeffitsientlar nafaqat o'rtasida hisoblanadi qaram o'zgaruvchi X (omil) va natijada Y o'zgaruvchisi (Erishilgan effekt), balki Xn va Xm omillarning har bir jufti o'rtasida, bu ular orasidagi munosabatni aniqlash imkonini beradi. Shunday qilib, agar soliq imtiyozlari uchun ko'rsatkichlar dastlab bo'lmasa o'rnatilgan bo'lsa, keyin nazariy va iqtisodiy tahlil yordamida amalga oshirish mumkin erishish uchun ko'rsatkichlarning birlamchi tanlovini mustaqil ravishda amalga oshirish soliq imtiyozlari ta'sir qilishi mumkin bo'lgan va foydalanish ular o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatish uchun regressiya tahlili. Agar a hech qanday munosabatlar mavjud emas, keyin soliq imtiyozlari samaradorligini baholash bo'lishi kerak faqat byudjet samaradorligi nuqtai nazaridan amalga oshirish. Uchinchi guruh. Tashkiliy mezonlar. Uchinchi guruh to'g'ri tashkiliy talablarni o'z ichiga oladi baholovchi ixtisoslashtirilgan tuzilmani loyihalash va yaratish foyda samaradorligi. Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash muammosi nafaqat Rossiya soliq tizimi uchun xarakterlidir. So'nggi bir necha yilda yillar davomida deyarli barcha iqtisodiy rivojlangan mamlakatlarda keskinlashdi. Va uchun uning muvaffaqiyatli yechimi, ularning aksariyati maxsus yaratilga bo'lim, uning asosiy vazifasi samaradorlikni baholashdir soliq xarajatlari (foydalari) va hukumatlar uchun takliflar tayyorlash samarasiz imtiyozlarni bartaraf etish yoki samarasiz imtiyozlarni tuzatish. Xususan, Buyuk Britaniyada 2010 yil iyul oyida idora soliq tizimini soddalashtirish.

1 Mayburov I.A. Soliq xarajatlari va soliq imtiyozlarining samaradorligini baholash // Jamiyat va

iqtisodiyot. 2013. No 4. S. 81-82
Faoliyatining birinchi bosqichida tuzilga mamlakatda amaldagi soliq imtiyozlarining to'liq ro'yxati, ushbu idora eng yirik soliq imtiyozlarini fiskal nuqtai nazardan baholadi va taqdim etdi hukumatga soliqni bekor qilish yoki tuzatish bo'yicha o'z takliflarini foyda. Germaniyada ular boshqa yo'ldan ketishdi: Federal Moliya vazirligi dan soliq imtiyozlari samaradorligini baholash bo'yicha tender o'tkazishni buyurdi ilmiy hamjamiyat. Tanlov natijalariga ko'ra, imtiyozlar samaradorligining auditi uchta tadqiqot guruhi ishtirok etdi. Frantsiya 2010 yilda birlashdi alohida davlat tuzilmalarining mutaxassislari baholash komissiyasiga soliq xarajatlari Soliq imtiyozlari samaradorligini muvaffaqiyatli baholashsiz mumkin emas ixtisoslashtirilgan tuzilmani yaratish. Biz ruslarning fikriga qo'shilamiz davlat arbobi, moliyachi Panskov Vladimir Georgievich, bu soliq imtiyozlarining har bir turi «tegishli organlarga belgilanishi kerak ijro hokimiyati (vazirliklar va idoralar), ularga ko‘rsatma beradi kirishning asosliligini tahlil qilish, zarurat va Qonunda belgilangan roʻyxatlarning har birini saqlab qolishning maqsadga muvofiqligi” soliq imtiyozlari.2 Masalan, Qishloq xo'jaligi vazirligi Rossiya Federatsiyasi soliq imtiyozlarini nazorat qilishi mumkin, taqdim etilgan ishlab chiqarishni rag'batlantirish va qayta ishlash Qishloq xo‘jaligi mahsulotlari, Sanoat va savdo vazirligi Rossiya Federatsiyasi - investitsiyalarni rag'batlantirishga qaratilgan iqtisodiyotning ustuvor tarmoqlari (shu jumladan qishloq xo'jaligi). Ijtimoiy soliq imtiyozlari monitoringi zimmasiga yuklanishi mumkin Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy rivojlanish vazirligi. Tahlil kichik va rivojlantirish uchun soliq rag'batlantirish mexanizmlarining samaradorligi o'rta biznes qila oladi vazirligi Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy rivojlanishi. takliflarini umumlashtirish vazirliklarga yuklansin bilan birgalikda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi asosida Rossiya Federatsiyasi Iqtisodiy rivojlanish vazirligi ushbu takliflarning tahlili o'zgartirish bo'yicha takliflar berishi mumkin soliq qonunchiligi. Natijalarni monitoring qilish va tekshirish Soliq xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi tomonidan ham ta'minlanishi mumkin. To'rtinchi guruh. Ekspert baholashlari asosidagi mezonlar. Chunki rivojlangan iqtisodiyotlarning amaliy tajribasi ko‘rsatib turibdi baholashga yagona yondashuvni (ob'ektiv mezonlar) ishlab chiqish qiyinligi soliq imtiyozlarining samaradorligi, keyin oxirgi guruhda imtiyozlar ta'sirini davlat baholash uchun talablar, biz qo'shimcha ravishda taklif qilamiz ekspert baholari asosida mezonlarni aniqlash. Shunday qilib, qonunchilik oldida soliq imtiyozlarini joriy etish bilan tasdiqlash balki oldindan muhokama ekspertlar kengashi (manfaatdor bo'limlar va soha mutaxassislari imtiyozlar) quyidagi savollarga javob beradi:

1 Zherdeva A.I., Nemirova A.S. Soliq imtiyozlari: Rossiyada va chet elda qo'llash amaliyoti

chet elda. // Innovatsion texnologiyalar iqtisodiyoti va boshqaruvi. 2015. No 12. 14-bet
2 Panskov V.G. Soliq imtiyozlari: maqsadga muvofiqlik va samaradorlik//Soliqlar: nazariya 2012. No 10. P.35

- Imtiyozlar joriy etishning zarurati nimada?

- soliq imtiyozlari qo'llanilishini tasdiqlovchi qanday dalillar mavjud kutilgan natijalarga erishadimi?
- qanday vazifalar va qanday maqsadlarga xizmat qiladi foydaning qo'llanilishi va uning samaradorligi qanday bo'lishi baholanadi?
- to'g'ridan-to'g'ri foydaning afzalligi nimada belgilangan maqsad va vazifalar doirasida byudjetdan moliyalashtirish?
Biroq, mutaxassislar nafaqat soliqni joriy etishda jalb qilinishi mumkin foyda, balki uning samaradorligini tahlil qilishda ham. Asosiy savollar orasida Muhokama qilinsa, quyidagilarni ajratib ko'rsatish mumkin (davlat misolidan foydalani Vashington DC):
- “shaxslar sinflari, tashkilotlarning turlari, iqtisodiyot tarmoqlari soliq majburiyatlari to'g'ridan-to'g'ri mavjud ta'sir qiladi soliq imtiyozlari;
- asos bo‘lib xizmat qilishi mumkin bo‘lgan davlat siyosatining maqsadlari mavjud soliq imtiyozlari (soliq imtiyozlari), shu jumladan, lekin ular bilan cheklanmagan holda, tarixiy asos, qonunchilik niyatlari, imkoniyati biznesni rivojlantirishni rag'batlantirish, biznesni hududga ko'chirish xodimlar, yuqori haq to'lanadigan ishchilarning o'sishi yoki saqlanishiga yordam berish joylar;
- soliq imtiyozlarining mavjudligi hissa qo'shganligini tasdiqlovchi dalillar ijtimoiy-siyosiy maqsadlardan biriga erishish;
- soliq imtiyozining davom etishi qay darajada bo'lishi mumkin.
davlat siyosatining har qanday maqsadlarini amalga oshirishga hissa qo'shish;
- ko‘rib chiqilayotgan soliq imtiyozlari qay darajada berishi mumkinligi qo'shimcha (qonun hujjatlarida nazarda tutilganidan tashqari) jismoniy shaxslar, tashkilotlar yoki sanoat uchun imtiyozlar sanoat;
- soliq imtiyozini bekor qilish qay darajada salbiy bo'lishi mumkin hozirgi vaqtda soliq to'lovchilar toifalariga ta'siri ushbu imtiyozdan foydalanish va soliqlarning oshishi natijasida qay darajada bandlik va davlat iqtisodiyotiga mumkin bo'lgan salbiy ta'sir;
- tuzatishni ta'minlash uchun soliq imtiyozlarini o'zgartirish imkoniyati yoki soliq imtiyozlari bo'yicha soliq imtiyozlarini tiklash, yilda agar uning asl maqsadiga erishilmagan bo'lsa;
1 Davis C. Soliq xarajatlarini baholash. Davlatning Soliq kodeksiga bo'lgan ehtiyoj doirasida ko'milgan xarajatlar dasturlari
Ko'rib chiqiladi//Fuqarolar soliq adolati uchun. 2009. 29-bet
- soliq imtiyozining fiskal oqibatlari, shu jumladan o'tgan va kelajak, agar u saqlanib qolsa. Ushbu bandning maqsadlari uchun, "Moliyaviy oqibatlar" umumiy ta'sirlarni tahlil qilishni o'z ichiga oladi butun davlat iqtisodiyoti uchun soliq imtiyozlari, shu jumladan, lekin emas iste'mol solig'i krediti ta'siri bilan cheklangan va shtatdagi rezidentlar va korxonalarning xarajatlari;
- soliq imtiyozining bekor qilinishi qay darajada ta'sir qilishi mumkin davlat soliq majburiyatlarini taqsimlash;
- boshqa shtatlarda qabul qilingan shunga o'xshash soliq imtiyozlarini ko'rib chiqish va dan olinishi mumkin bo'lgan potentsial foyda Vashington shtatida bunday choralardan foydalanish. Shuningdek, soliq imtiyozlarining qo'llanilishi va dolzarbligini tahlil qilish ekspertlar tashkilotlarning so'rovlari natijalaridan foydalanishlari mumkin, tadbirkorlar va jismoniy shaxslar. Shunday qilib, bir qator yevropaliklarning tajribasiga asoslanib mamlakatlarda (masalan, Kanada) so'rov o'tkazishda taklif qilish mumkin edi muayyan soliq krediti bo'yicha quyidagi so'rovnoma:
- nima bo'lishi mumkin oqibatlari (ijtimoiy-iqtisodiy, siyosiy) joriy nafaqa bekor qilinganda yoki o'zgartirilganda?
- tashkilotlar (jismoniy shaxslar) xabardor bo‘lgan dalillar mavjudmi ushbu imtiyozning mavjudligi va undan foydalanishga tayyormisiz?
- Olishda ma’muriy xarajatlar (qiyinliklar) bormi imtiyozlar?
- imtiyoz soliq to'lovchilarning xatti-harakatlariga ta'sir qiladimi (huquqiy optimallashtirish soliqlar/agressiv soliq rejalashtirish)?
- qanday ijtimoiy-iqtisodiy, siyosiy asoslar berildi imtiyozlarni joriy qilishda va ular zamonaviyda o'z kuchini saqlab qolganmi yoki yo'qmi maqsadga erishish uchun shartlar? Ularda bormi uchun iqtisodiyotga aralashuvning davlat muqobil shakllari shunga o'xshash maqsadga erishish? Bu baholash, bizningcha, sotsiologik doirasida amalga oshirilishi kerak soliq to'lovchilar o'rtasida so'rovlar, ehtimol Federal veb-saytida soliq xizmati yoki Savdo-sanoat palatasi, mutaxassislik uchun soliq imtiyozlari. Shunday qilib, bunday so'rovlar Katta to'rtlik, OPORA Rossii, RSPP tomonidan 2010 yilda o'tkazilgan federal soliq imtiyozlari bo'yicha yil. Anketalar tahlil qilindi imtiyozlarning 2006-2009 yillarda amal qilish muddati uchun qo'llanilishi aniqlandi bir qator imtiyozlarga bo'lgan talab, shuningdek, nima uchun aniq bo'lgan asosiy sabablar boshqa imtiyozlardan keng foydalanilmaydi. bitta Shunday qilib, soliq imtiyozlarini baholashda, dastlab bunday baholashning uslubiy asoslarini aniqlash zarur. 2.1-bo'lim soliq imtiyozlarini qo'llash hisobiga asosiy ta'sirlarni o'rganib chiqdik (byudjet, iqtisodiy va ijtimoiy), shuningdek ishlab chiqilgan mezonlar imtiyozlar samaradorligini muvaffaqiyatli baholash (uslubiy, hisoblangan, tashkiliy va ekspert). Keling, asosiy tushunchalarni ko'rib chiqaylik va soliq imtiyozlari samaradorligini baholash usullari.
Ko'p o'zgaruvchan regressiya tenglamasini qurish bir necha bosqichlardan iborat murakkab jarayondir, lekin biz faqat birinchisi qiziqish uyg'otadi - ma'lumotlarni tanlash. Dasturiy ta'minot yordamid to'plami "Gretl. GNU regressiya, ekonometrika va vaqt seriyali kutubxonasi" (Regressiyalar, ekonometrika va vaqt seriyalari uchun kutubxona) mumkin omillar va o'rtasidagi qisman korrelyatsiya koeffitsientlarini hisoblash erishilgan ko'rsatkich. Korrelyatsiya koeffitsienti birlikka qanchalik yaqin bo'lsa, ko'rib chiqilayotgan o'zgaruvchilar o'rtasidagi munosabatlar qanchalik kuchli bo'lsa. ortiqcha shundan iboratki, bu koeffitsientlar nafaqat o'rtasida hisoblanadi qaram o'zgaruvchi X (omil) va natijada Y o'zgaruvchisi (Erishilgan effekt), balki Xn va Xm omillarning har bir jufti o'rtasida, bu ular orasidagi munosabatni aniqlash imkonini beradi. Shunday qilib, agar soliq imtiyozlari uchun ko'rsatkichlar dastlab bo'lmasa o'rnatilgan bo'lsa, keyin nazariy va iqtisodiy tahlil yordamida amalga oshirish mumkin erishish uchun ko'rsatkichlarning birlamchi tanlovini mustaqil ravishda amalga oshirish soliq imtiyozlari ta'sir qilishi mumkin bo'lgan va foydalanish ular o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatish uchun regressiya tahlili. Agar a hech qanday munosabatlar mavjud emas, keyin soliq imtiyozlari samaradorligini baholash bo'lishi kerak faqat byudjet samaradorligi nuqtai nazaridan amalga oshirish. Uchinchi guruh. Tashkiliy mezonlar. Uchinchi guruh to'g'ri tashkiliy talablarni o'z ichiga oladi baholovchi ixtisoslashtirilgan tuzilmani loyihalash va yaratish foyda samaradorligi. Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash muammosi nafaqat Rossiya soliq tizimi uchun xarakterlidir. So'nggi bir necha yilda yillar davomida deyarli barcha iqtisodiy rivojlangan mamlakatlarda keskinlashdi

Nazorat faoliyati natijalari to'g'risidagi hisobot "Ta'minlash samaradorligini tekshirish va daromad solig'ini ma'muriyatchiligi nuqtai nazaridan soliq imtiyozlari va preferensiyalarini qo'llash tashkilotlar" // Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasining byulleteni. 2013 yil. 7-son (187). C.2