Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

2.2. Налоговые агенты
Российским налоговым законодательством предусмотрен институт 
налогового агента. 

---

39
В соответствии со ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица
,
на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению
,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную 
систему РФ
.
Данный институт налогового права отражает способ уплаты налогов, 
который в теории налогов традиционно называется уплатой налога у ис-
точника выплаты дохода
. Самое широкое распространение институт на-
логового агента получил при исчислении и удержании налога на доходы 
физических лиц (НДФЛ). Организация в лице отдела бухгалтерии высту-
пает налоговым агентом. Сотрудник отдела бухгалтерии рассчитывает 
за работника сумму НДФЛ, перечисляет эту сумму налога в бюджет, вы-
плачивает работнику заработную плату за вычетом налога.
Налоговыми агентами могут выступать организации и ИП. На физи-
ческих лиц налоговое законодательство не возлагает функции налого-
вых агентов. Например, одно физическое лицо сдает другому физиче-
скому лицу дачу на летний период. Или физическое лицо выплачивает 
зарплату няне своего ребенка. В обоих случаях физическое лицо, кото-
рое выплачивает доход другому физическому лицу (оплата аренды дачи, 
зарплата няни), не имеют права рассчитывать НДФЛ и перечислять его 
в бюджет. Они не признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. 
Налоговый кодекс возлагает на налоговых агентов определенные обя-
занности. В соответствии с п. 3 ст. 24 НК налоговые агенты обязаны:
— правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных 
средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги 
в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального каз-
начейства;
— письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета 
о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налого-
плательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту 
стало известно о таких обстоятельствах;
— вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам 
доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную 
систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
— представлять в налоговый орган по месту своего учета доку-
менты, необходимые для осуществления контроля за правильностью 
исчисления, удержания и перечисления налогов;
— в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, 
необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотрен-
ные НК.
В том случае, когда налоговый агент не выполнил свою основную 
обязанность, т. е. не удержал у налогоплательщика налог и не пере-
числил его в бюджет, на него будет наложен штраф в размере 20 % 
от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК).

---