Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

1.5. Функции налогов
Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. 
Под функциями налогов понимается их назначение. Мировая эко-
номическая мысль признает за налогами две функции: фискальную 
и экономическую. В современной российской экономической науке 
нет единства взглядов по вопросу состава функций налогов. Так, 
например, И. В. Горский выделяет всего лишь одну функцию нало-
гов (фискальную)
1
. В российской учебной литературе можно встре-
тить наряду с фискальной и экономической такие функции налогов, 
как бюджетная, распределительная, стимулирующая, воспроизвод-
ственная. Наиболее распространенной позицией является признание 
за налогами трех функций: фискальной, регулирующей и контрольной.
Фискальная функция налогов состоит в том, что посредством нало-
гов формируются доходы бюджета. Фискальная функция является исто-
рически первой и отражает причину возникновения налогов: необхо-
димость создания материальной основы существования государства, 
выполнения им своих функций.
Из истории
Слово «фиск» происходит от лат. fiscus, что означает корзина. Первона-
чально в Древнем Риме фиском называли военную кассу, где хранились 
деньги, предназначенные к выдаче. Позднее фиском называли частную кассу 
императора (в противопоставление эрарию, т. е. сенатской казне). Она нахо-
дилась в ведении чиновников и пополнялась доходами с императорских про-
винций. С IV в. н. э. фиск — это единый общегосударственный финансовый 
центр Римской империи, куда стекались все виды доходов и сборов и откуда 
шли указания о чеканке монет, порядке сборов налогов, производились 
выплаты. Сегодня под термином «фиск» понимается именно государствен-
ная казна.
Через фискальную функцию налогов проявляется их экономическая 
сущность. Посредством налогов осуществляется перераспределение 
ВВП, что и позволяет сформировать доходы государственного бюд-
1
Горский И. В. Сколько функций у налогов? // Налоговый вестник. 2002. № 3. 

---

30
жета. Налоги являются одной из форм доходов государства. В распо-
ряжении современного государства, помимо налогов, имеются такие 
виды доходов, как доход от государственной собственности, внешние 
и внутренние займы, доход от денежной эмиссии, доход от внешней 
экономической деятельности государства. В ХХ в. в странах с развитой 
рыночной экономикой налоги составляли в среднем 80—90 % доходов 
бюджета. Данное положение сохраняется и в настоящее время. В Рос-
сийской Федерации в 1990-е и начале 2000-х гг. налоги составляли 
не менее 80—85 % всех доходов. Однако в 2004 г. таможенная пошлина 
была исключена из налоговых доходов, а в 2010 г. отменен ЕСН (ему 
на смену пришли страховые взносы, не признаваемые налоговыми 
доходами). Состав налоговой системы по формальным признакам 
был существенно изменен, что неизбежно сказалось на доле налого-
вых доходов в бюджете. В 2016 г. доля налогов в доходах консолиди-
рованного бюджета РФ составила менее 60 %. Следует отметить, что 
большинство российских экономистов признают налоговую природу 
таможенной пошлины, а также страховых взносов по обязательному 
пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхова-
нию и обязательному социальному страхованию. Таможенная пошлина 
и страховые взносы, являясь сегодня по формальным признакам нена-
логовыми платежами, оказывают существенное воздействие на форми-
рование реальной налоговой нагрузки на бизнес.
Объем налоговых поступлений в бюджет зависит от числа взимае-
мых в государстве налогов, величины налоговых ставок, масштаба при-
менения налоговых льгот, уровня налоговой дисциплины, эффектив-
ности налогового администрирования. Все это является результатом 
проводимой государством налоговой политики.