Москва "финансы и статистика"

Е. Е. Сивере
133

---

битовать через «и»
1
, показал несостоятельность термина «лицевой
счет» (надо личный), ввел термин «оборотная ведомость» и т.д.
Очень много сделал
как педагог. До него учили бухгал-
терии, как сумме практических приемов. Раздавали ученикам
бланки подлинных практически применяемых книг, и ученики с
помощью учителя эти регистры должны были заполнять.
показал, что учить надо сущности, а не технике, технике нельзя
научить, она может быть выработана только на практике, а сущ-
ности дела можно и нужно учить в аудитории. И вместо бланков
его ученики заполняли схемы счетов — «самолетики». У него же
мы находим и схемы отражения хозяйственных оборотов, где сче-
та показаны в виде фигур, а проводки - в виде прямых линий, со-
единяющих эти фигуры [Сивере,
с. 282]. Впоследствии этот
метод станет основным в графических построениях Шмаленбаха.
Русское счетоводное общество взаимной помощи начиная с
г. издавало журнал «Коммерческое образование», на страни-
цах которого печатались такие видные бухгалтеры, как А. И. Гу-
ляев, Н. Ф. фон Дитмар и др.
Александр Иванович Гуляев
был ближайшим помощником Си-
верса. Своей специальностью он избрал промышленный учет; его
учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно ши-
роким распространением. В состав себестоимости он включал:
материалы, заработную плату, затраты механической и электри-
ческой силы и амортизацию, причем два последних вида расхо-
дов относил на себестоимость, если они участвуют в создании оп-
ределенного вида продукции. Распределение накладных расхо-
дов рекомендовалось выполнять пропорционально заработной
плате. Гуляев применял счет «Выпуск готовой продукции». Он же
рекомендовал аналитический учет по заранее установленным,
так называемым счетным (учетным) ценам. Разница между фак-
тической и сметной себестоимостью отражалась на счете «Убыт-
ки и прибыли» [Гуляев, 1905]. В теории учета Гуляев был прямым
продолжателем идей Сиверса, но, полагая, что в природе
самыми главными являются законы сохранения материи и энер-
гии, он по аналогии выводил двойную запись из всеобщего зако-
на обмена, свойственного неорганическому, органическому и
социальному миру [Гуляев,
с. 12 - 13].
В порядке написания этого термина Сивере следовал традиции, зало-
женной Арнольдом.
134

---

Последователем Сиверса был и
 Николай Федорович фон Дит-
мар
— инженер по образованию. Его отношение к общей теории
учета основано на следующем определении: «Счетоводство по
методу своих операций есть один из отделов прикладной матема-
тики, ведающий учетом хозяйственной стороны жизни» [Дитмар,
1912, с. 5]. Он приводил и интересное определение хозяйствен-
ных операций, которые «выражаются в возникновении, измене-
нии, предотвращении, превращении и уничтожении ценностей и
обязательств» [там же, с. 12].
Фон Дитмар считал, что двойная запись является следствием
основного правила экономики: объем выдач равен объему полу-
чений и, «предпочитая сумасшедшие мысли трудным», предлагал
свою форму, в которой сначала перечислялись кредитуемые сче-
та, а потом дебетуемые. Как и Гуляев, он находил подтверждение
этой мысли в основных физических законах сохранения материи
и сохранения энергии. Все счета он делил на личные, веществен-
ные и отвлеченные (калькуляционные и результатные). Посколь-
ку запись на счетах предполагает
 В — П
(выдача = поступления),
возможна только двойная бухгалтерия, утверждал фон Дитмар.