Москва "финансы и статистика"

8.2. Бухгалтерский учет во Франции
Французская школа никогда не порывала связей с юриспруден-
цией, хотя крупнейшие ее представители шли от юридического
направления к экономическому. В XX в. обе ветви нашли своих
последователей. В это же время под влиянием позитивизма воз-
никает так называемое методологическое (чистое) направление,
а с середины века традиционные французские идеи в области
учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.
Юридическое направление. В
XX в. его выразителями были
Г. Фор, П. Гарнье и Р. Саватье.
Для
 Габриеля Фора
бухгалтерский учет — это наука о ме-
тодах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых
хозяйствующими лицами. Этих-то лиц и хотел видеть Фор за
На практике они стали повсеместно признаны, система учета Лимпер-
га была полностью внедрена в компании
151

---

каждым бухгалтерским счетом. Он учил, что счет независимо от
названия — «реальность, открытая человеку». Отсюда управлять
— значит контролировать. Контролировать — значит направлять
деятельность лиц, занятых в хозяйственном процессе и связан-
ных взаимными обязательствами. Каждый счет — это «наблюда-
тельное гнездо» за одним или несколькими хозяйствующими
субъектами. Число счетов зависит от числа лиц, связанных обяза-
тельственным правом с предприятием. Счет определяется как
таблица, открываемая на конкретное лицо. Счет вертикально
разделен на две части. В левой части учитывается все, что посту-
пает, и расходы, связанные с этим, в правой — все, что отпускает-
ся, и доходы, которые при этом возникают. Счета находятся в оп-
ределенной, заранее заданной координации и образуют иерар-
хию, т.е. цепь аналитического разложения (постулат Чербони);
они классифицируют лиц, участвующих в хозяйственном про-
цессе, и позволяют сортировать факты хозяйственной жизни.
Счета, таким образом, становятся центральной категорией бух-
галтерской науки, которую Фор предлагал переименовать в
 кон-
т.е. в науку счетов. Она должна была обеспечить класси-
фикацию фактов хозяйственной жизни, описать события, инте-
ресующие предприятие, и выявить их результат. Основная проб-
лема учета связана с тем, что люди, работающие на предприятии,
находятся в соподчиненных отношениях, а счета, даже если
принять во внимание постулат Чербони, этой соподчиненности
не передают. Фор впервые в истории бухгалтерского учета (1909)
предлагал децимальные (десятичные) классификации. Он же
подчеркивал значение сметы (бюджета) в учете и настаивал на
включении в число итоговых документов отчета о ее выполне-
нии. При всем том Фор видел значение теории только в улучше-
нии преподавания учета.
назовет учение Фора апогеем юридической
школы. Он пытался синтезировать управленческую трактовку
учета с представлениями, традиционными для французских авто-
ров. Перечисление теоретических принципов Гарнье начинал с
понятия бухгалтерского факта. Все факты он делил на
 юридичес-
кие
(договоры поставки, купли-продажи, подряда, аренды и т. д.),
экономические
(изменения цен, тарифов, моды) и
 материальные
(потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных
средств, утраты качества). Факты, на которые влияет воля субъ-
екта, называются юридическими (например, поступление мате-
152

---

риалов от поставщиков на основе договора поставки, заключен-
ного субъектом); факты, которые зависят от внешних обстоя-
тельств и не зависят от воли субъекта, называются экономичес-
кими; факты, вызванные бесхозяйственностью, считаются мате-
риальными. На практике преобладают юридические факты, сос-
тавляющие 90 % всех фактов. Методология учета сводится к опи-
санию фактов по возможности сразу же после их возникновения
во времени, числу (в натуральном и стоимостном выражении) и
обстоятельствам, с ними связанным. В методологию входят клас-
сификация фактов в соответствии с общими характеристиками и
их изменение в целях извлечения из них всех необходимых сведе-
ний. При этом классификация фактов определяет классифика-
цию счетов. Одновременно Гарнье подчеркивал, что классифика-
цию счетов можно или построить искусственно, так, как это де-
лал Делапорт, или выполнить ее описанием объективно заданных
счетов. В последнем случае она будет естественной, подобно таб-
лице Менделеева, и благодаря этому с ее помощью можно будет
предсказать (открыть) те счета, которые еще не известны бухгал-
терии.
Все счета делятся на две группы: счета баланса (имущества —
активные и пассивные) и счета управления (результатные — рас-
ходов и доходов предприятия). В основе учета лежат два равен-
ства: