|
Балансовая теория московской школы бухгалтерского учета.
В
противовес петербургской школе, пропагандирующей меновую
теорию, возникла школа московская, назвавшая свое учение ба-
лансовой теорией. Ее основатели Н. С. Лунский, Г А. Бахчиса-
райцев, Ф. И. Бельмер, А. К. Рощаховский считали, что счета —
это элементы баланса, что система счетов задана балансом и что
частное можно понять только в связи с целым, поэтому и учить
бухгалтерии надо от баланса к счету. При этом баланс — это толь-
ко упрощенная форма инвентаря, который независим от плана
счетов; счета делятся на две противоположные по характеру груп-
пы: активные и пассивные. Отношение к балансу определило и
отношение к двойной записи, которая была не воплощением
объективного закона мены, а следствием двойной группировки
счетов в балансе.
Николай
Лунский
— 1956) был создателем
балансовой теории. Для
вся теория учета — это просто
прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое труд-
ное в бухгалтерии» — проводки, а для этого надо понять баланс.
Лунскому принадлежит определение баланса, повторяемое во
всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таб-
135
лица, в которой сопоставляются имущественные средства предп-
риятия с их источниками; этот баланс представляет экономичес-
кое и юридическое положение предприятия в данный момент»
[Лунский, с. 191]. Лунский распространил понятие «пассив» и на
собственные средства, однако для того чтобы сформулировать
содержание пассива, ему пришлось прибегнуть к новому терми-
ну «источник», получившему в советское время всеобщее распро-
странение. Такое понимание баланса обусловило новое, «фельд-
фебельское», по меткому слову Рудановского, изучение дебета и
кредита: дебет — это левая сторона счета, а кредит — правая. Эти
понятия приобретают смысл только при ориентации к активу или
пассиву баланса. Отсюда деление счетов на активные и пассив-
ные
{теория двух рядов счетов.)
В результате из важнейших бух-
галтерских категорий выпадает сущность, учет превращается в
методологический прием, лишенный всякого конкретного со-
держания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости
она получила широчайшее распространение.
Вторым ярким представителем московской школы был
Геор-
гий
Бахчисарайцев
(1875 — 1926). Четко, интересно и
полемично он начиная с доклада, прочитанного им 7 декабря
1908 г. в Московском обществе бухгалтеров, и в опубликованной
ранее под псевдонимом брошюре [Арсеньев, 1908] развивал
идею балансовой теории учета. Его положения были сформули-
рованы в тридцать одном тезисе. Вот некоторые из них: «Баланс
— счетное изображение предприятия: а) в виде одной таблицы,
б) в виде собрания счетов. Актив - то, что предприятие получило
(вложено); пассив - то, что предприятие должно (источники).
Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из поня-
тия о балансе и базироваться на нем. Баланс — начало и конец
счетоводства. Термины «Дебет» и «Кредит» с теоретической точ-
ки зрения являются излишними. Счетом называется место учета
(таблица) какой-либо статьи Актива или Пассива. Счет — органи-
ческая часть баланса. Отношение счетов к балансу — математи-
ческое: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее
изучения баланса логически невозможно. Счета разделяются на
активные и пассивные. Все пассивные счета — личные». Г. А. Бах-
чисарайцев впервые в русской счетоводной литературе разделил
все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на
четыре
типа,
которые по сей день должны запоминать все изучающие
бухгалтерский учет:
136
А+а = П + а;
(1)
А-б
П-б;
(2)
Л;
(3)
+
(4)
где
А —
актив,
П
— пассив,
а, б, в, г —
факты хозяйственной жизни, меняющие состав ба-
ланса, но не равенство, лежащее в его основе.
Операции (1) и (2) — модификации,
(3) и (4) — пермутации.
Третий основатель московской школы
Федор Иоганович Бель-
мер
(1873 — 1945) стал одним из создателей бухгалтерского учета
в Болгарии, куда он эмигрировал во время революции. Верный
консервативному духу, развивая учение о балансе как независи-
мом от плана счетов документе, Бельмер впервые показал, что в
балансе нет счетов, а есть статьи, и что «отчетная балансовая таб-
лица может не быть тождественной с балансом Главной книги ни
по содержанию, ни по итогам» [Цит.: Гуляев, 1909, с. 27]. Он же
в консервативном духе считал, что только хронологическая за-
пись может быть основой учета и в связи с этим подчеркивал
примат журнала над Главной книгой [Коммерческий мир, 1909,
№ 3, с. 95]. Бельмер в 1907 г. возглавил Московское общество
бухгалтеров (МОБ), в которое вошли все создатели балансовой
теории. Печатным органом МОБ был журнал «Коммерческий
мир». Главным и последним делом МОБ было проведение в
1909 г. Всероссийского съезда бухгалтеров, после которого МОБ,
израсходовав на съезд все средства, распалось.
А. К. Рощаховский
создал то, что получило в дальней-
шем название
естественное завершение идей
Н. С. Лунского. Он предложил структуру типового баланса акци-
онерного предприятия. Степень детализации отдельных статей
(дебиторы, кредиторы, нематериальные активы) оставлялась на
усмотрение составителей баланса, относительно других статей
предлагался состав элементов, целесообразных для выделения в
балансе. Так, в статье «Имущество реальное» выделялось пять
элементов: касса (наличные деньги, счета в банках), членские
взносы, ценные бумаги, имущество постоянное (недвижимое,
движимое, неоконченные постройки), имущество оборотное; в
статье «Капитал» — основной, запасный, оборотный, резервный
страховой, ремонтный, делькредере, резерв премий, благотвори-
тельный. Такой подход, соединяющий в себе элементы унифика-
ции и определенной свободы действий в составлении баланса,
получил в дальнейшем широкое распространение и заложен, в
частности, в большинстве национальных и международных учет-
ных стандартов.
Подводя итоги эволюции бухгалтерского учета в дореволюци-
онной России, мы можем, к чести его представителей, отметить,
что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стан-
дартов, а во многом и превосходила их. Тем не менее оставался в
силе приговор В.Н. Майкова: «Наука у нас составляет до сих пор
еще столь малую потребность и так мало вошла в нашу жизнь, что
ученые занятия крайне невыгодны не только в отношении к ре-
путации, но и в отношении к деньгам».
Do'stlaringiz bilan baham: |
