Основные положения

ГЛАВА 13. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Статья 106. Способы обеспечения исполнения
налогового обязательства
(ч.1) Исполнение налогового обязательства может обеспечиваться залогом имущества, поручительством, банковской гарантией, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
(ч.2) Наложение ареста на имущество в качестве обеспечительной меры по исполнению налогового обязательства налогоплательщика по его заявлению может быть заменено на:
1) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленного в порядке, предусмотренном статьей 107 настоящего Кодекса;
2) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 108 настоящего Кодекса;
3) банковскую гарантию, оформленную в порядке, предусмотренном статьей 109 настоящего Кодекса.
(ч.3) В случае предоставления действующей банковской гарантии, оформленной в порядке, предусмотренном статьей 109 настоящего Кодекса, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим пунктом обеспечительных мер.
(ч.4) Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.
(ч.5) В части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Узбекистан, могут применяться и другие меры обеспечения исполнения налогового обязательства в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством.
Статья 107. Залог имущества
(ч.1) В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена залогом имущества.
(ч.2) Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть сам налогоплательщик или третье лицо.
(ч.3) При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством.
(ч.4) Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог в соответствии с гражданским законодательством, если иное не установлено настоящей статьей.
(ч.5) Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
(ч.6) При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
(ч.7) Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе совершаемых в целях погашения сумм налоговой задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
(ч.8) К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения налогового обязательства, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
Статья 108. Поручительство
(ч.1) В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.
(ч.2) В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
(ч.3) Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговым органом и поручителем.
(ч.4) При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.
(ч.5) В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, обязанность по уплате которого обеспечена поручительством, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.
(ч.6) Если поручитель не исполнил в установленный срок требования об уплате денежной суммы по договору поручительства, налоговый орган в порядке и в сроки, предусмотренные главой 15 настоящего Кодекса, применяет меры по принудительному взысканию с поручителя сумм, обязанность по уплате которых обеспечена его поручительством.
(ч.7) По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика возмещения уплаченных поручителем сумм и процентов по ним, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязательств налогоплательщика.
(ч.8) Поручителем может выступать юридическое или физическое лицо.
(ч.9) В отношении одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
(ч.10) К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения налогового обязательства, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
(ч.11) Правила настоящей статьи применяются также в отношении поручительства при уплате сборов.
Статья 109. Банковская гарантия
(ч.1) В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.
(ч.2) В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога.
(ч.3) Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
1) должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, не предусмотренных настоящей статьей;
3) срок действия должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
4) сумма, на которую выдана, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
5) должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в случае неисполнения гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по этой банковской гарантии.
(ч.4) Взыскание с гаранта производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 121 и 123 настоящего Кодекса, если указанное требование налогового органа было направлено гаранту до окончания срока действия банковской гарантии.
(ч.5) В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, чье исполнение обязанности по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
(ч.6) Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
(ч.7) Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
(ч.8) Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате пеней и штрафов.
(ч.9) В порядке и на условиях, определяемых Министерством финансов Республики Узбекистан, обязанность по уплате налога юридическим лицом Республики Узбекистан или иностранным юридическим лицом может быть обеспечена банковской гарантией иностранного банка, имеющего высокие рейтинги международных рейтинговых агентств. Такая гарантия иностранного банка должна удовлетворять требованиям, предусмотренным пунктами 1 - 4 части третьей настоящей статьи.
Статья 110. Пеня
(ч.1) Пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае нарушения им установленного налоговым законодательством срока уплаты налогов.
(ч.2) Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
(ч.3) Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная с дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
(ч.4) Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
(ч.5) Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его денежные средства. В таком случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
(ч.6) Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения налогового законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым или налоговым органом (его должностным лицом) в пределах его полномочий.
(ч.7) Не начисляются пени на сумму задолженности по налогу, образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.
(ч.8) Обстоятельства, указанные в частях шестой и седьмой настоящей статьи, устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась задолженность по налогу, независимо от даты принятия такого документа.
(ч.9) Положения частей шестой и седьмой настоящей статьи не применяются, если указанные письменные разъяснения или мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.
(ч.10) Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.
(ч.11) Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан.
(ч.12) Пени уплачиваются в тот бюджет (государственный целевой фонд), в который уплачивается соответствующий налог.
(ч.13) Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном главой 15 настоящего Кодекса.
(ч.14) Принудительное взыскание пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 121 - 124 настоящего Кодекса, а с иных физических лиц - в порядке, предусмотренном статьей 125 настоящего Кодекса.
(ч.15) Принудительное взыскание пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных частями седьмой и восьмой статьи 120 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.
(ч.16) Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются на налоговых агентов.
Статья 111. Приостановление операций
по счетам в банках
(ч.1) Решение о приостановлении операций налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа на срок не более десяти дней. Решение о приостановлении операций налогоплательщика (налогового агента) на срок более десяти дней может быть принято судом на основании ходатайства налогового органа. При этом операции налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банке приостанавливаются до принятия решения судом.
(ч.2) Решение о приостановлении операций налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банке в электронной форме направляется налоговым органом в банк. Одновременно в персональный кабинет налогоплательщика налоговым органом направляется уведомление о приостановлении операций по его счетам в банке с указанием причин.
(ч.3) Приостановление операций по счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в банке может применяться налоговым органом для обеспечения исполнения налогового обязательства указанных налогоплательщиков (налоговых агентов) в случаях:
1) непредставления налогоплательщиком (налоговым агентом) финансовой и (или) налоговой отчетности в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой отчетности;
2) непредставления в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) пояснений и (или) исправлений в ответ на требование налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки, а также непредставления документов, истребуемых налоговым органом;
3) воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений). Воспрепятствование доступа должностному лицу налогового органа оформляется актом, подписываемым им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган приостанавливает операции по счетам в банке;
4) отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту заявленного им адреса.
(ч.4) Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банке означает прекращение банками всех расходных операций по всем счетам налогоплательщика (налогового агента).
(ч.5) В случае непредставления ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков налоговой отчетности в течение десяти дней по истечении установленного срока ее представления решение о приостановлении операций по счетам в банке может быть принято в отношении операций ответственного участника либо всех участников этой консолидированной группы руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
(ч.6) Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банке не распространяется на платежи, указанные в первой очереди в соответствии с гражданским законодательством, а также на счета в банке, по которым в соответствии с законодательством взыскание не допускается.
Статья 112. Порядок отмены решения
о приостановлении операций налогоплательщика
(налогового агента) по его счетам в банках
(ч.1) Решение о приостановлении операций налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банках отменяется при принятии решения на основании:
1) пункта 1 части третьей статьи 111 настоящего Кодекса - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком (налоговым агентом) финансовой и (или) налоговой отчетности;
2) пункта 2 части третьей статьи 111 настоящего Кодекса - в день представления документов, пояснений и (или) исправлений на требование налогового органа;
3) пункта 3 части третьей статьи 111 настоящего Кодекса - не позднее одного дня, следующего за днем представления доступа должностным лицам налоговых органов, проводящим налоговую проверку;
4) пункта 4 части третьей статьи 111 настоящего Кодекса - не позднее одного дня со дня признания налоговым органом обоснованности отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по заявленному адресу. Для такого признания представитель налогоплательщика должен лично представить в налоговый орган по месту его учета необходимые пояснения.
(ч.2) Отсутствие налогоплательщика (налогового агента) по месту его учета может быть признано обоснованным в случае постановки на учет в другом налоговом органе, если сведения о смене места учета не были известны налоговому органу по прежнему месту учета, а также в случае технических ошибок или иных подобных обстоятельств.
(ч.3) Отсутствие налогоплательщика (налогового агента) по месту учета его филиала или обособленного подразделения либо по месту нахождения имущества, являющегося объектом налогообложения, может быть признано обоснованным, в частности, при ликвидации филиала или обособленного подразделения либо при реализации указанного имущества.
(ч.4) Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
(ч.5) Порядок направления в банк в электронной форме решений налогового органа о приостановлении и отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) устанавливает Центральный банк Республики Узбекистан по согласованию с Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.
(ч.6) При нарушении налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) или срока направления в банк такого решения, на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налоговым органом налогоплательщику (налоговому агенту) за каждый календарный день нарушения срока.
(ч.7) Если налоговым органом вынесено неправомерное решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента), на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате этому налогоплательщику (налоговому агенту) за каждый календарный день со дня получения банком решения о приостановлении операций до дня получения банком решения о его отмене включительно.
(ч.8) В случаях, указанных в частях шестой и седьмой настоящей статьи, процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Республики Узбекистан, действовавшей в период неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика (налогового агента), нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (налогового агента).
Статья 113. Порядок исполнения банками решений
о приостановлении операций по счетам в банках
(ч.1) Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банке подлежит безусловному исполнению банком.
(ч.2) Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком (налоговым агентом) в результате приостановления его операций по счетам по решению налогового органа.
(ч.3) Приостановление операций налогоплательщика (налогового агента) по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций до получения банком решения налогового органа об отмене указанного приостановления, если иное не предусмотрено частью первой статьи 111 настоящего Кодекса.
(ч.4) При направлении в электронной форме в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) дата и время получения банком этого решения определяются в порядке, устанавливаемом Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Центральным банком Республики Узбекистан.
(ч.5) Если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) изменились наименование налогоплательщика (налогового агента) и (или) реквизиты его счета в банке, операции по которому приостановлены этим решением налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика (налогового агента) с новым наименованием и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.
(ч.6) После получения решения налогового органа или решения суда о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) банки не вправе открывать ему новые счета, вклады и депозиты, кроме счетов по которым в соответствии с законодательством взыскание не допускается.
Статья 114. Арест имущества
(ч.1) Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налоговой задолженности является действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика - юридического лица в отношении его имущества.
(ч.2) Арест имущества налогоплательщиков по налоговой задолженности осуществляется по решению суда. В случае признания налогоплательщиком налоговой задолженности налоговый орган может выставить арест на имущество по налоговой задолженности налогоплательщика на основании решения налогового органа.
(ч.3) Арест имущества налогоплательщика по налоговой задолженности производится в случае неполного исполнения им требования о погашении налоговой задолженности в течение пятнадцати календарных дней со дня его направления.
(ч.4) Арест имущества может быть полным или частичным.
(ч.5) Полным арестом имущества является такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование им осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.
(ч.6) Частичным арестом является такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение им осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа.
(ч.7) Арест имущества может быть применен при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке исключительно для обеспечения исполнения его обязанности по уплате налога (пени, штрафа) за счет этого имущества.
(ч.8) Арест имущества может быть применен не ранее направления налоговым органом налогоплательщику требования о погашении налоговой задолженности в соответствии со статьей 117 настоящего Кодекса.
(ч.9) Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика.
(ч.10) Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для погашения налоговой задолженности.
(ч.11) Арест на объект недвижимого имущества иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, при превышении стоимости указанного объекта недвижимого имущества над суммами взыскиваемой налоговой задолженности налагается в случае отсутствия у этого иностранного лица иного имущества на территории Республики Узбекистан, на которое может быть обращено взыскание.
(ч.12) Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в форме соответствующего постановления.
(ч.13) Арест имущества налогоплательщика производится с участием понятых.
(ч.14) Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
(ч.15) Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (его представителю) разъясняются их права и обязанности.
(ч.16) Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) постановление о наложении ареста и документы, удостоверяющие их полномочия.
(ч.17) При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.
(ч.18) В протоколе об аресте имущества либо прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности их стоимости.
(ч.19) Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (его представителю).
(ч.20) Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
(ч.21) Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.
(ч.22) По просьбе налогоплательщика, в отношении которого было принято постановление о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества на его залог в соответствии со статьей 107 настоящего Кодекса.
(ч.23) Постановление об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового органа при погашении налоговой задолженности и (или) заключении договора о залоге имущества в соответствии со статьей 107 настоящего Кодекса.
(ч.24) Налоговый орган уведомляет налогоплательщика об отмене постановления об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия такого решения.
(ч.25) Постановление об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого постановления уполномоченным должностным лицом налогового органа, вынесшим такое постановление, либо до отмены указанного постановления вышестоящим налоговым органом или судом.
(ч.26) Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении ареста имущества юридического лица - налогового агента.
(ч.27) В целях обеспечения исполнения налогового обязательства по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков положения настоящей статьи применяются с учетом следующих особенностей:
в первую очередь аресту подлежит имущество ответственного участника этой консолидированной группы налогоплательщиков;
при недостаточности имущества ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для исполнения указанного налогового обязательства налоговый орган вправе в части недостающей суммы применить арест имущества других участников этой консолидированной группы. При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках самостоятельно определяет последовательность, в которой применяется арест имущества других участников консолидированной группы налогоплательщиков.