Основы теории бухгалтерского учета

Схемы упрощенной формы бухгалтерского учета приведены в рис. 3.

Первичные документы



Кассовая книга

Ведомости



Журнал регистрации хозяйственных операций




Главная книга





Формы финансовой отчетности

Рис. 3. Упрощенная форма бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма представляет собой систему отражения данных первичных документов в мемориальных ордерах по мере совершения операций после предварительной группировки данных документов в накопительных ведомостях. Схема мемориально-ордерной формы приведено ниже (см. рис. 4.)

Кассовая книга

Регистры аналитических счетов

Первичные документы





Мемориальные ордера




Главная книга




Финансовая отчетность

Рис. 4. Мемориально-ордерная форма.

Журнально-ордерная форма учета. Использование данной формы учета повышает достоверность учетных данных, улучшает его качество при одновременном упрощении учетных работ. Система учетных записей при этой форме дисциплинирует счетных работников, требует четкого распределения обязанностей между ними. Все это способствует повышению оперативности учета, сокращению сроков составления бухгалтерской отчетности.
Основными учетными регистрами при журнально-ордерной форме учета являются журналы-ордера.
Для устранения дублирования записей журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку. Это означает, что на каждый синтетический счет или на несколько счетов в зависимости от количества записей открывается журнальный ордер, в котором записи ведутся только по кредиту данного счета или группы счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету. Дебетовые же обороты по данному счету отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.
При журнально-ордерной форме, как правило, в единой системе записи или в одном учетном регистре совмещаются синтетический и аналитический учет. Такое совмещение, а также одновременное ведение хронологической и систематической записей позволяют резко сократить их количество и отказаться от использования карточек аналитического учета. Составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам для сверки с данными синтетического учета. Такие журналы-ордера совмещены с ведомостями по дебету счетов, в которых отражаются дебетовые обороты данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов. Дебетовые ведомости используются как вспомогательные учетные регистры для контроля за хозяйственными операциями.
Журналы-ордера открываются ежемесячно с указанием в них сальдо на начало месяца по каждому синтетическому счету, а в некоторых и нарастающих итогов с начала года. В конце месяца кредитовый оборот и суммы по дебету счетов, корреспондирующих с кредитом счета каждого журнала-ордера, переносятся в Главную книгу.

Обороты по дебету синтетических счетов выявляются в Главной книге только после разноски в ней данных из всех журналов-ордеров, поскольку записи по дебету счетов отражены в корреспонденции с кредитом счетов разных журналов-ордеров. В Главной книге по каждому синтетическому счету определяется сальдо. На основании Главной книги составляется сальдовый баланс. Схема журнально-ордерной формы приведена в рис. 5.

Первичные документы



Журналы ордера

Главная книга

Финансовая отчетность

Регистры аналитических счетов

Кассовая книга

Рис.5 Журнально-ордерная форма

Автоматизированная форма учета. Применение компьютерной технологии в бухгалтерском учете сегодня – это реальная действительность. Внедрение автоматизации обработки учетной информации позволяет автоматизировать процессы ввода в память компьютера, а также получения выходной информации. Исходная информация вводится в машину либо с периферийных устройств, находящихся в рабочих местах, либо фиксируются на бланках бухгалтерской документации.
Введенная в машину нормативно-справочная информация обрабатывается совместно с текущими данными, обеспечивая получение результатной информации для принятия управленческих решений. С помощью определенного классификатора хозяйственных операций, включающего код содержания операций и корреспондирующих счетов, введенная в память машины информация позволяет автоматически определять по каждому документу корреспонденцию счетов. Современные программные средства обеспечивают автоматическую запись, накапливание оборотов по дебету и кредиту синтетических и аналитических счетов и получение машинограмм. Схема автоматизированной формы учета приведена на рис. 6.
В результате значительного сокращения ручного труда ввода и обработки информации автоматизированная форма учета позволяет при наименьшей численности работников учетного аппарата в сокращенные сроки можно получать необходимую информацию для руководства с целью принятия решений.



Первичные документы



Ввод информации в компьютер

База данных

Обработка и формирование результативной информации в режиме вывода на печать

Машинограммы синтетического учета

Формы финансовой отчетности





Машинограммы аналитического учета

Рис. 6. Схема автоматизированной формы учета.

Следует отметить, что сбор, регистрация и обобщение информации при всех формах учета производится в определенной последовательности:

1. 
   Определяется факт совершения хозяйственных операций с целью их сбора и обработки первичных документов.
   
2. 
   Производятся регистрация операций в учетных регистрах и составляются бухгалтерские проводки.
   
3. 
   Производится открытие счетов бухгалтерского учета, где отражаются сальдо на начало отчетного периода.
   
4. 
   Производится разноска хозяйственных операций по счетам Главной книги и выполняется работа по подсчету оборотов и введение сальдо по счетам на конец отчетного периода.
   
5. 
   Завершается основные этапы ведения бухгалтерского учета подготовкой финансовой отчетности.