Москва "финансы и статистика"

Балансовая теория учета И.Ф. Шера.
Подлинным отцом
немецкого балансоведения был швейцарский ученый
 Иоган
Фридрих Шер
Он утверждал, что «предметом бухгал-
терии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние
хозяйственные и правовые факты» [Шер, с. 4], а хронологичес-
кий и систематический учет следует понимать как историогра-
фию движения вещных (телесных) и юридических (бестелесных)
благ. В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер
положил не счета, а баланс. «Баланс начинательный и баланс зак-
лючительный, — писал он, — составляют альфу и омегу всякого
счетоводства» [Шер, с. 99]. В основе баланса лежит
 ка-
питала,
стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому
теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное
равенство
 А — П К (\)
(актив — пассив = капитал) получило
название постулата Шера.
Величина капитала предприятия равна разности между объе-
мом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.
Уравнение (1) показывает статику предприятия. Динамика
выражается двумя другими уравнениями:
А-П
 К +
(2)
А-П-К
 Пр-У,
(3)
где
 Пр
— прибыль; У— убыток.
Уравнение (2) повторяет уравнение (1), их различие состоит в
том, что в первом случае финансовые результаты отражаются на
счете «Капитал», а во втором — на счете «Прибыли и убытки».
Уравнение (3) повторяет постулат Пизани. Однако Шер вкла-
дывает в него иной смысл. Так, под он понимает «лишь такое
расходование вещных и юридических благ, оборотного или по-
стоянного имущества, которое действительно уменьшает чистое
имущество» [Шер, с. 258]. С его точки зрения, транспортные рас-
ходы — это не расходы, а производительные затраты, они увели-
чивают себестоимость, но не сумму издержек или убытков. В свя-
зи с этим Шер утверждал: чем более бухгалтерия
-
96

---

ся и стремится совпасть с калькуляцией, тем меньше становится
в бухгалтерии убыточных статей, т.е. чем больше капитализирует-
ся расходов, тем больше возникает прибыли.
В основе баланса лежит постулат
представляющий сущность
предприятия (1). Однако сам баланс
составляется по иной формуле, назы-
ваемой не капитальным, а балансо-
вым равенством:
 А
 + П
(4). Оно
формирует начальный баланс. После-
дующие балансы составляются по
формуле
Взаимосвязь между капитальным
и балансовым равенством Шер опи-
сал следующим образом: «бланк ба-
ланса строится на балансовом уравне-
нии для открытия счетов, а сущность И. Ф.
 Шер
- на уравнении капитальном. Лишь
при заключительном балансе формальное балансовое уравнение
преобразуется в капитальное уравнение» [Шер, с. 179].
Анализируя актив баланса, Шер группировал статьи в поряд-
ке убывающей ликвидности средств, находящихся в собствен-
ности предприятия (средства, которыми предприятие владеет не
на правах собственности, в баланс не включались). Группировка
статей пассива начинается с собственных средств, затем показы-
ваются заемные средства и в завершение — сальдо счета финансо-
вых результатов.
Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им
в 1890 г., двойная запись объясняется балансовым уравнением, и
счета вытекают из баланса, в отличие от меновой теории, объяс-
нявшей баланс следствием двойной записи на счетах.
Балансовая теория предполагала, что каждый счет является
элементом баланса. Система счетов должна быть выведена из не-
го. Уравнение баланса порождает правила двойной записи, осно-
ванные на прямо противоположном характере дебета и кредита в
активных и пассивных счетах. Теория Шера, утверждавшая нали-
чие двух противоположных по характеру типов счетов, получила
название