|
6.3. Немецкая школа бухгалтерского учета
Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии
и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее
особенность можно свести к желанию как можно больше и глуб-
же изучить процедурную сторону учета. Так, для немецкой шко-
лы характерно четкое разграничение учета на два самостоятель-
ных цикла: торговый и производственный.
Эйген Шмаленбах
(1873 — 1955) указывал, что торговая бухгалтерия контролирует
долги и обязательства, а производственная — внутрихозяйствен-
ные процессы. Последняя делится на четыре отдела (учет зара-
93
ботной платы, материалов, себестоимости, результатов). Сущест-
венно, что первые два отдела имеют дело с точными, а два пос-
ледних — с приблизительными числами, так как себестоимость и
прибыль (убыток) всегда условны и их величина в определенной
степени зависит от бухгалтерской методологии. Первые отделы
работают на последние. Торговая бухгалтерия считалась ведущей,
производственная — подчиненной.
Деление бухгалтерского учета на торговый и производствен-
ный отличалось от более позднего деления учета на финансовый
и управленческий в англо-американской практике. В последней
эти ветви учета существовали независимо друг от друга, тогда как
в Германии торговая и производственная бухгалтерия взаимно
дополняли друг друга. Теория торговой бухгалтерии была развита
в
а теория производственной бухгалтерии — в
учение о калькуляции.
Балансоведение.
Возникновение балансоведения было обус-
ловлено пропагандой баланса как основополагающей исходной
концепции учета (Шер) и, что особенно важно отметить, дея-
тельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль
права — балансовое право (Штауб, Рем, Симон). Балансовое пра-
во выдвинуло ряд требований к балансу, которые и поныне лежат
в основе его составления.
1. Точность. Обусловлена требованиями закона и целями, ко-
торые выдвигает высшая администрация.
2. Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной
номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Разность
должна отражаться в активе как отдельная статья дебиторской за-
долженности. (Противником такого подхода был Р. Фишер, нас-
таивавший на отражении счета «Капитал» только в сумме факти-
чески внесенных средств.).
3. Ясность. Баланс должен быть понятен различным пользо-
вателям, причем одни авторы настаивали на «объективной яс-
ности», доступности баланса для всех заинтересованных пользо-
вателей, но другие считали такое требование необязательным;
поскольку ясность всегда субъективна, то она необходима только
для специалистов в области учета.
4. Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом тре-
бований закона, и все его числа должны вытекать из первичных
документов.
94
5. Последовательность. Делилась на внешнюю (сохранение из
года в год структуры баланса) и внутреннюю (сохранение прин-
ципов оценки прошлого года в текущем году).
6. Единство баланса. Баланс основной компании должен
включать показатели балансов своих филиалов.
Сформулированные требования к балансам обусловили необ-
ходимость их классификации. В связи с этим в Германии стали
различать баланс-брутто (составляется с указанием нераспреде-
ленной прибыли) и баланс-нетто
1
(составляется с уже распреде-
ленной прибылью), причем закон предусматривал обязатель-
ность составления брутто-баланса.
Главным вопросом теории баланса был
выбор метода оценки.
Фридриху Ляйтнеру (1874-1945) принадлежит своеобразная
классификация методов оценки, в соответствии с которой цены
делятся на абсолютные (текущие и продажные, последние могут
быть договорными и рыночными) и относительные (учетные, но-
минальные, калькуляционные, прейскурантные, по средним це-
нам, по себестоимости). Первые, с точки зрения Ляйтнера, осно-
ваны на сугубо абсолютных данных, вторые вводятся искусствен-
но в целях успешного функционирования бухгалтерского учета.
Для германской учетной школы характерна трактовка оценки как
того или иного варианта продажной цены. Эти оценки во всех
случаях предполагали мнимую ликвидацию предприятия и оцен-
ку имущества по текущим рыночным ценам. Фишер впервые чет-
ко определил оценку бухгалтерского номинализма - оценка по
себестоимости. Однако оценка по себестоимости не удовлетво-
ряла многих бухгалтеров - она делала несопоставимой ценность,
увеличивала актив скрытыми убытками, а иногда приводила к за-
нижению прибылей.
Принципиально новым в немецком балансоведении был
субъективистский подход к оценке, который развивал И. Край-
биг: «фактическая стоимость, — писал он, — определяется усмот-
рением предпринимателя, принимая во внимание ту роль, кото-
рую отдельные части имущества играют в торговом или промыш-
ленном предприятии» [Вестник счетоводства, 1925, № 3-4, с. 10].
Крайбиг считал, что каждая статья баланса должна оцениваться
Эта
в нашей стране была несколько модифицирована, в
частности, под
понимали баланс, включающий контокор-
рентные статьи, а баланс-нетто предполагал исключение этих статей.
95
по тем принципам, которые в наибольшей степени подходят для
нее. Он полагал, например, что разные ценности играют разную
роль в хозяйстве, следовательно, бессмысленно показывать их в
одинаковой оценке.
Do'stlaringiz bilan baham: |
