Москва "финансы и статистика"

 8
Бухгалтерский учет за рубежом.
XX в.
В этой главе будет рассказано о бухгалтерском учете в экономи-
чески развитых странах. Опыт стран с рыночной экономикой
представляет определенный интерес для нас.
 Бухгалтерский учет в Германии
В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса.
Из него выводились все другие учетные категории. При этом для
немецкой школы была характерна механистическая трактовка
баланса, может быть, поэтому не случайно в центре дискуссии
оказался вопрос о
 статической
или
 динамической
его природе.
Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние
средств на определенную дату, выступает причиной последую-
щих изменений и призван охарактеризовать финансовое положе-
ние, во втором случае баланс — это только итог прошлых усилий
предприятия и должен представить финансовый результат его ра-
боты, в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором — в
прошлое. Вся немецкая школа балансоведения разделилась, та-
ким образом,
группы: сторонников статического, динами-
ческого балансов и компромиссного решения.
Статический баланс. В сущности это развитие венецианского
варианта двойной бухгалтерии. Основным выразителем совре-
менной трактовки статического баланса был Г. Никлиш. Своеоб-
разное развитие идей статического понимания дали Т. Хольцер и
В. Ле Кутр.
Генрих Никлиш
-
не столько создал, сколько обоб-
щил господствующие идеи предшественников и современников.
Это обобщение сводилось к следующему: баланс — преобразо-
ванный инвентарь, пассив включает счета собственников и кре-
диторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку
пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь
кредиторы), возможны только четыре типа изменений баланса.
140

---

Э. Папе
изобрел для них весьма экзотические названия:
1) центростремительные (дебет активного счета, кредит пассив-
ного); 2) центробежные (дебет пассивного счета, кредит активно-
го); 3) концентрические (дебет и кредит активных счетов); 4) пе-
риферийные (дебет и кредит пассивных счетов). Никлиш учил,
что баланс имеет одну цель — изобразить состояние средств
предприятия, ибо только в этом случае баланс защищает интере-
сы кредиторов. Баланс понимается как ликвидационный, т.е. его
активы рассматриваются по текущим ценам на день
На практике это приводит к тому, что средства оцениваются по
минимальным ценам (между себестоимостью и продажными це-
нами), нематериальные ценности вводятся в баланс только в том
случае, если они покупались.
Г.
(1936) свое учение о статическом балансе назвал
балансом. Он считал, что баланс — это ору-
дие исчисления стоимости. При определении сущности баланса
Хольцер исходил из его внешней формы. При таком подходе ба-
ланс представляет собой две отдельные, равные по сумме, группы
счетов. Из этого явствует, что речь идет не о разрозненных груп-
пах, а о счетах, находящихся между собой в определенной кор-
респондентской связи, но носящих в балансе различное назва-
ние. Вместе с тем возможность сложения сальдо счетов внутри
групп актива или пассива баланса указывает на наличие общих
черт, позволяющих выполнять это сложение. Так как материаль-
ная сторона складываемых предметов в балансе различна, напри-
мер, недвижимое имущество, движимое имущество, товары, не-
завершенное производство, сырье и материалы, касса, убытки и
другие, то Хольцер видел единственной общей чертой, позволя-
ющей выполнить сложение, меру, под которой в данном случае
понимал стоимость. Все счета Хольцер делил на два ряда: имуще-
ства и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизи-
рующая бухгалтерскую работу. Далее он утверждал, что результат
не имеет самостоятельного значения и счет «Убытки и прибыли»
может быть только субсчетом к счету «Капитал».
Вершиной статической трактовки был
 тотальный
баланс
Вальтера Ле Кутра
Суть баланса Ле
определял
так: «Баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии
моментального покоя и поэтому статичен по своей природе». Это
очень общая формулировка, по мнению ее автора, предполагает
возможность любой содержательной интерпретации баланса, от-
141

---

сюда и название — тотальный, т.е. всеобщий, поглощающий лю-
бые взгляды и выдвигающий на первое место, в сущности, учет-
ную процедуру. Процедурный характер тотального баланса выра-
жается в том, что каждая его статья должна соответствовать свое-
му счету в Главной книге. Важно подчеркнуть, что тотальный ба-
ланс должен был преследовать несколько целей: 1) изображать
имущество, 2) исчислять прибыль, 3) наблюдать хозяйственные
процессы, 4) входить в состав отчетности, ибо сам баланс только
составная часть более общей категории — «отчетность».
Актив в тотальном балансе делится на пять разделов: 1) ос-
новные и оборотные средства, находящиеся в работе, — номи-
нальный капитал (при этом средства должны были располагаться
по убывающей ликвидности, т.е. от кассы, 2) средства, не имею-
щие прямого отношения к хозяйственной деятельности, — стра-
ховой капитал; 3) средства, вложенные в социально-культурную
сферу, — социальный капитал; 4) средства, вложенные в сферу
управления, — управленческий капитал; 5) средства, неиспользу-
емые на предприятии, — избыточный капитал. Пассив делится на
три раздела: 1) собственные средства, 2) кредиторская задолжен-
ность и 3) прибыль. При анализе баланса необходимо всегда пом-
нить, что любой баланс включает конституцию и ситуацию. Пер-
вая представлена структурой баланса, соотношением его частей,
вторая — отражает финансовый результат предприятия.
Изучая хозяйственную деятельность предприятия, мы, соглас-
но Ле
всегда должны исходить из вертикального и горизон-
тального анализа конституции, а не из случайных чисел финансо-
вой ситуации, баланс — это подлинная характеристика предприя-
тия, отчет об убытках и прибылях всегда содержит преходящие
данные, т.е. статика важнее динамики. Однако статика хозяйства
раскрывается в балансе не ради нее самой, а в целях совершен-
ствования управления хозяйством. Поэтому не может быть едино-
образной оценки всех объектов, а в зависимости от роли объекта в
хозяйстве его ценность для предприятия меняется, соответствен-
но меняется и его оценка. Например, для основных средств реко-
мендуется цена приобретения, для товаров — текущие рыночные
цены, для готовой продукции — себестоимость, в необходимых
случаях можно прибегать и к экспертным оценкам.
Наконец, необходимо подчеркнуть, что, согласно Ле Кутру,
тотальный баланс строится на двух принципах: ясности (может
прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и
правдивости (составлен согласно требованиям закона).