|
142
Динамический баланс.
Создателем учения о динамическом ба-
лансе был выдающийся немецкий бухгалтер
Эйген
(1873 - 1955). Основу этого учения составляет разграничение ма-
териальных результатов и материальных затрат, с одной стороны,
и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые
убытки), с другой стороны. Если, по мнению Шмаленбаха, рас-
сматривать баланс за всю историю существования предприятия
от момента его возникновения до момента ликвидации, величи-
ны результатов и затрат были бы идентичны. Однако на практи-
ке, составляя баланс на отдельные отрезки времени существова-
ния предприятия, мы сталкиваемся с так называемым «промежу-
точным балансом», где такого совпадения нет. Если учитывать
материальные результаты и материальные затраты за короткий
период, то избыток результатов за этот период по сравнению с
затратами не равен финансовому результату, так как финансовые
расходы и выручка не всегда соответствуют материальным ре-
зультатам и понесенным затратам. В целях достижения основной
цели бухгалтерского учета - исчисления финансового результата
— следует воспользоваться только учетом денежных расходов и
доходов, в которые следует включить суммы периодических ма-
териальных затрат и результатов. Из различий между материаль-
ными и денежными оборотами следует, что за период составле-
ния баланса могут быть материальные обороты, не дающие фи-
нансового результата, и, наоборот, финансовые результаты, не
служащие материальным оборотом. В этом Шмаленбах и видел
основную роль баланса, который служит выявлению прибыли,
отражая финансовые результаты. Вместе с тем в баланс необхо-
димо, с его точки зрения, включить те материальные обороты,
которые были совершены, но не приняли форму денежного обо-
рота. Далее в баланс включаются материальные обороты, кото-
рые еще не осуществлены, но в результате финансовых оборотов,
проведенных в этом периоде, возникнут в будущем.
Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, как
расходы, которые еще не стали доходами, т.е. предприятие потра-
тило деньги, но еще не утилизовало их. Это приводило к выделе-
нию следующих разделов: 1) расходы, но еще не затраты (покупка
материалов и т.п.); 2) расходы, но еще не поступления средств (де-
биторская задолженность); 3) ценности, которые станут затратами
(полуфабрикаты и т. п.); 4) ценности, которые станут доходами (го-
товая продукция и т. п.); 5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).
143
Э. Шмаленбах
Пассив Шмаленбах определял как
доходы, которые еще не стали расхода-
ми: 1) затраты, но еще не расходы (за-
долженность поставщикам, по зара-
ботной плате и т. п.); 2) поступления,
но еще не расходы (полученные зай-
мы, ссуды и т. п.); 3) затраты, которые
станут ценностями (резервы и т. п.);
4) доходы, которые станут ценностя-
ми (полученные авансы и т.п.); 5) ка-
питал.
В основе концепции Шмаленбаха
лежит определенная модель, при
построении которой он исходил из
предпосылки, что баланс показывает
не состояние хозяйственных средств и
их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников.
Он подчеркивал, что итог баланса в реальной действительности
не может быть равен сумме его частей. Итог или больше, что на-
до признать типичным случаем, или меньше. Одно это обстоя-
тельство, с его точки зрения, сразу показывает условность идеи
точной
средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и ис-
кусственность выводимого балансового равенства.
Шмаленбах называл баланс «аккумулятором сил» и в связи с
этим давал следующее его определение: «Динамический баланс
представляет соотношение активного и пассивного резерва сил,
показывая финансовые результаты с учетом временных отноше-
ний между материальными и финансовыми оборотами». Взгляды
Шмаленбаха на оценку объектов не отличались достаточной оп-
ределенностью. Так, он допускал оценку основных средств по це-
не приобретения, материалов и готовой продукции — по низшей
цене (если цена приобретения ниже рыночной, то по первой це-
не, если наоборот, то по второй). Его соображения в части оцен-
ки материальных запасов более оригинальны. Например, на
складе на начало квартала имелось 2000 м ткани, на конец — 2500 м.
По Шмаленбаху, 2000 м надо оценить по цене приобретения, а
500 — по цене продажи (текущей продажной цене). В условиях
инфляции, по его мнению, необходимо корректировать оценку
активов и пассивов по индексу оптовых цен, кроме счетов
собственных средств, относя ее результаты на специально созда-
144
ваемый счет «Корректировка денежной оценки». По мысли
Шмаленбаха, необходимо переоценивать не только материаль-
ные счета, но и счета расчетов и даже счет «Денежные средства».
На счете «Корректировка денежной оценки» должно возникнуть
кредитовое сальдо, которое следует рассматривать как резерв ка-
питала. Кроме того, Шмаленбах предлагал использовать еще
транзитный счет «Резерв на инфляцию», по дебету которого кон-
центрировать записи с кредита счетов материалов (резерв начис-
лялся с новой, полученной в результате переоценки стоимости) и
основных средств (начислялась их амортизация с восстановлени-
ем стоимости). Дебетовый оборот этого счета следует списать в
дебет счета «Прибыли и убытки». Переоцененное сальдо счетов
расчетов и денежных средств компенсировать по дебету и креди-
ту каждого счета, что достигалось увеличением сальдо этих сче-
тов, а затем на противоположной стороне показывалась та же
сумма в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».
Шмаленбах обратил внимание на жизненный цикл основных
средств, при этом нормальным циклом он считал тот, когда в мо-
мент списания объекта сумма накопленной амортизации позво-
ляла приобрести такой же объект. Отсюда инфляция, по его мне-
нию, не столько искажала финансовый результат, сколько созда-
вала проблемы для обновления основных средств.
Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связы-
вал классификацию счетов с движением капитала. Эта классифи-
кация позволяла сформулировать положение, которое можно
назвать постулатом Шмаленбаха.
•
Do'stlaringiz bilan baham: | 
