Москва "финансы и статистика"

Н. И. Попов
В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета
личные.
131

---

хозяйстве» [Счетоводство, 1897, с. 168]. Он считал, что актив —
это обязательства третьих лиц, а пассив — права сторонних лиц по
отношению к предприятию. Причем баланс слева должен пока-
зывать пассив, а справа — актив. Руссияну принадлежит постулат:
•
 Сумма сальдо счетов актива равна алгебраической сумме
средств, находящихся в распоряжении хозяйства с поправкой на
кредиторскую задолженность (—) и долги
Много внимания Руссиян уделял вопросам математической
формулировки положений учета.
Издание журнала субсидировалось Министерством финан-
сов, но в
г. в связи с русско-японской войной ежегодная суб-
сидия (2 тыс. руб.) была снята и журнал прекратил свое сущест-
вование.
Первые теоретические концепции
бухгалтерского учета
В России получили признание две теоретические концепции,
объясняющие двойную запись: меновая и балансовая.
Рассмотрим их.
Меновая теория учета петербургской школы. На
смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди -
третье поколение русских дореволюционных бухгалтеров. Их
появление совпало с первой русской революцией. Это были
люди разных возрастов, многие из них начали работать значи-
тельно раньше, но деятельность «Счетоводства» оставляла их в
тени, другие стали писать именно в эти годы. Эти люди сфор-
мировали две школы бухгалтерского учета: петербургскую и
московскую.
Петербургская школа сложилась вокруг Русского счетоводно-
го общества взаимной помощи (1907) во главе с
 Евстафием
 Сиверсом
(1852 - 1917). Этот человек знания о
практике учета назвал
 счетоводством,
а науку об учете —
 счетове-
дением.
Такой подход стал общепризнанным в русской учетной
литературе вплоть до 1929 г. В теории учета
выделял две
части (два отдела): теорию учета (теорию бухгалтерского учета в
общем смысле) и теорию книг, где излагается методика ведения
различных регистров, причем под регистрами понимались толь-
132

---

ко книги. Теория книг трактовалась Сиверсом как наука о мето-
дах бухгалтерского учета. Среди регистров мы встречаем ведо-
мость, позволяющую вести учет товаров в течение дня по количе-
ству в графах на каждый товар с разной ценой с тем, чтобы такси-
ровка для стоимостной оценки выполнялась один раз.
известен как автор меновой теории, сущность кото-
рой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен
(мена) благами.
Значение, придаваемое Сиверсом
мене в образовании двойной записи,
привело его к выводу, что двойная за-
пись является основным законом бух-
галтерского учета, т.е. в данном случае
он трактовал двойную запись подобно
природному закону, например, закону
всемирного тяготения. Положение о
мене как о причине двойной записи
приводило к выводу, что баланс явля-
ется следствием счетов. Отсюда выте-
кало положение о независимости ба-
ланса от инвентаря и об однородности
значения дебета и кредита в каждом
счете
 (теория одного ряда).
Обучение студентов должно строиться
по схеме от счета к балансу, что соответствует практической пос-
ледовательности и теории возникновения баланса.
Интерес к счетоведению стимулировал интерес к классифи-
кации счетов, поэтому не случайно
дал весьма детальную
классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тен-
денции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит так:
I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляци-
онные) а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные
счета: 1) предпринимательского капитала а) основные, б) пере-
ходные (результатные); 2) ссудного капитала а) счета лиц и уч-
реждений, б) счета кредитных запасов [Сивере, 1915]. Для своего
времени эта классификация была большим достижением, в ней
выделялись группы калькуляционных и результатных счетов,
причем автор не смешивал эти счета в одной группе операцион-
ных счетов.
Большое внимание Сивере уделял вопросам бухгалтерской
терминологии. Например, он доказал, что надо писать глагол де-