Методика детальной аудиторской проверки оборотов

9.3. Методика проверки основных комплексов работ
Проверка обоснованности использования методов учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Проверка
обоснованности проводится в три этапа.
1. Контроль правильности выбора объектов учета. Обоснованность
применяемого предприятием метода учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливают на
основе изучения особенностей производства аудируемого предприятия и
анализа его учетной политики,
В практике бухгалтерского учета различают следующие методы учета
затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг): простой (нопроцессный), попередельный, позаказный, нормативный. В
основе их классификации лежат способы группировки затрат по объектам учета
и способы калькулирования себестоимости.

---

301
Объектами учета затрат на производство являются: организация в целом,
ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).
Объекты калькулирования — это отдельные изделия, группы изделий,
работы и услуги.
Выбор объектов учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) определяется организационными и
технологическими особенностями предприятия, специализацией и масштабами
его деятельности.
Поэтому на первом этапе проведения аудита следует выяснить:
• наличие основных и вспомогательных цехов;
• номенклатуру выпускаемой продукции (работ, услуг);
• особенности технологии производства каждого вида продукции (работ,
услуг);
• наличие в структуре предприятия подразделений, выполняющих
функции подготовки производства, снабжения и сбыта, управления.
Контроль правильности группировки затрат для ведения учета и
калькулирования себестоимости. Во всех названных подразделениях
осуществляются затраты, конечным результатом которых является выпуск
продукции основного производства. Совокупность этих затрат образует
производственную себестоимость продукции (работ, услуг). В целях
исчисления (калькулирования себестоимости каждого вида продукции (работ,
услуг) в отдельности все происходящие затраты следует группировать по опре-
деленным признакам. Поэтому путем устного опроса сотрудников бухгалтерии
аудируемого лица, проведения документального контроля аудитор должен
выяснить, правильно ли на проверяемом предприятии классифицируются
затраты(« Положение о составе затрат… » ):
• по экономическому содержанию — по элементам и статьям затрат;
Важной составляющей аудита вспомогательных проникшим является
проверка правильности распределения и списания услуг вспомогательных
производств. С этой целью контролируются записи в разработочной таблице

---

302
«Распределение услуг вспомогательных производств». Услуги и продукция
вспомогательных 
производств 
могут 
отпускаться 
основным 
цехам,
вспомогательным цехам, на общехозяйственные нужды, на сторону и др. На
основании накладных, актов приема-передачи, путевых листок, справок
специалистов цехов подтверждается объем потребленных услуг, фактическая
цеховая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.
При 
наличии 
взаимного 
потребления 
услуг 
вспомогательными
производствами для упрощения учета стоимость таких услуг может
учитываться по плановой себестоимости.
Если продукция (работы, услуги) отпускаются на сторону или для
собственных капитальных работ, то в их себестоимость следует включать
общехозяйственные расходы.
Взаимной сверкой разработанных таблиц и ведомостей подтверждается
правильность записей по формированию и распределению затрат
вспомогательных производств.
Проверка учета непроизводительных затрат и потерь. Важной
составляющей 
аудита 
затрат 
на 
производство 
является 
проверка
обоснованности и правильности отражения в составе производственных затрат
потерь от брака продукции и простоев. Прежде всего аудитор знакомится с
состоянием аналитической работы на предприятии по предупреждению брака и
простоев. На предприятии должны быть разработаны номенклатуры причин и
виновников брака и простоев, каждый случай брака и простоя должен
анализироваться по причинам и виновникам.
Аудиторская проверка организации учета брака в производстве
осуществляется по счету 2610 «Брак в производстве».
На основе актов на брак и документов о выработке подтверждается
себестоимость неисправимого брака и затрат по исправлению брака,
отраженных по дебету счета 2610 в ведомости Себестоимость неисправимого
брака определяется по статьям затрат: материальные затраты (за вычетом
возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальное

---

303
страхование, общепроизводственные расходы. В себестоимость брака не вклю-
чаются общехозяйственные расходы. По этим же статьям группируются
затраты по исправлению брака.
По журналам-ордерам проверяется учет сумм возмещения потерь от брака:
удержания из заработной платы виновных лиц, суммы, полученные от
поставщиков сырья и материалов, стоимость неисправимого брака по ценам
возможного использования.
Проверяется правильность списания потерь от брака продукции на счета
2010 и 2310 и включения их в себестоимость тех изделий, по которым выявлен
брак.
Аудит потерь от простоев проводится на основе актов о простое. Аудитор
устанавливает правильность:
• определения количества потерь от простоев. Потери от простоев состоят
из заработной платы рабочих за время простоя, отчислений ЕСП и стоимости
топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя;
• отражения потерь от простоев в бухгалтерском учете. Простои по
внешним причинам учитываются на счете 2610, по внутренним причинам — на
счете 2510, в результате чрезвычайных ситуаций — на счете 9720;
• учета возмещения потерь от простоев (по кредиту счетов 2510, 2610,
9720).
Проверка оценки и учета незавершенного производства. Незавершенное
производство на предприятии не всегда может иметься. Его отсутствие
характерно, например, для электроэнергетики и предприятий добывающей
промышленности.
Как правило, объем незавершенного производства устанавливают с
помощью инвентаризации. Поэтому проверку незавершенного производства
начинают с анализа инвентаризационных данных по каждому обособленному
подразделению предприятия.
В составе незавершенного производства в инвентаризационных описях
могут быть отражены:

---

304
• продукция, не прошедшая всех стадий обработки;
• неукомплектованные изделия;
• продукция, не прошедшая испытания;
• продукция, не прошедшая технической приемки.
Необходимо проследить, не отражены ли в составе незавершенного
производства изделия, обработка которых закончена, материалы, не
подвергавшиеся обработке, потери от брака, затраты на освоение производства
новых видов продукции и другие специальные расходы.
Аудитор осуществляет проверку инвентаризационных описей на полноту
содержащейся в них информации: наименование материалов и деталей, их
количество и объем, стадия или степень готовности. Если незавершенное
производство представляет собой смесь сырья, то в инвентаризационной описи
должны найти отражение два показателя: количество смеси и количество сырья
и материалов, входящее в ее состав. По второму показателю проводится
контроль техники расчетов.
Аудитору необходимо проанализировать обоснованность и правильность
применения выбранного предприятием способа оценки незавершенного
производства с учетом отраслевых особенности. Незавершенное производство
можно оценивать по нормативной или плановой производственной
себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья и материалов
и др.
С 
учетом 
полученной 
информации 
проверяется 
достоверность
себестоимости выпушенной продукции.
Для 
получения 
большей 
уверенности 
в 
достоверности
инвентаризационных данных аудитор может присутствовать при проведении
инвентаризации незавершенного производства.
Проверка организации аналитического учета затрат на производство. На
данном этапе анализируется организация аналитического учета затрат на
производство, устанавливается ее соответствие выбранному в учетной
политике методу учета затрат на производство и калькулирования

---

305
себестоимости продукции и рабочему плану счетов. Аудитор устанавливает
состав регистров аналитического учета, применяемых предприятием, и полноту
содержащейся в них информации.
К этому моменту должна быть завершена проверка бухгалтерского учета
затрат по статьям калькуляции, а информация, содержащаяся в регистрах
аналитического учета, подтверждена их сверкой с данными разработочных
таблиц, листков-расшифровок, первичных документов.
Аудитору следует сверить регистры аналитического учета между собой по
взаимно корреспондирующим счетам, провести арифметический контроль
итоговых записей в регистрах. Одновременно по ведомостям (карточкам)
аналитического учета контролируются затраты в разрезе калькуляционных
статей.
Проверка организации синтетического учета затрат на производство.
Контроль синтетического учета затрат на производство осуществляется на
основе журнала-ордера, в котором обобщаются производственные расходы в
целом по предприятию. Аудиторская проверка проводится последовательно по
каждому разделу журнала-ордера.
Проводится процедура пересчета фактической себестоимости товарной
продукции основного производства. Далее устанавливается правильность
отражения оборотов и сальдо по счетам затрат в главной книге на основе
журнала-ордера.
Контроль раскрытия информации о затратах на производство в
бухгалтерской отчетности. Источниками проверки служат бухгалтерский
баланс (форма № 1). В бухгалтерском балансе подтверждается достоверность
информации, отраженной в разделе II «Текущие активы» по стр.160
«Незавершенное производство», путем ее сверки с ос татками (сальдо) по
счетам 2010, 2110, 2310 и 2710 в главной книге.

---

306