Методика детальной аудиторской проверки оборотов

8.3.Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору
необходимо оценить качество первичной информации, Поступающей в систему

---

287
бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по
расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и
контрольный риски при проведении аудита. Причин тому несколько:
• отсутствие многократного контроля за первичными документами на
стадии их создания и проверки {как это происходит с документацией,
создаваемой на предприятии);
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно
оформленных документов;
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих
документов;
• значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение
этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг),
не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть
не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в
правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору
более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по
данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы
отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты
организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве
первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в
качестве аудиторских доказательств.
Аудиторская проверка организации первичного учета строится по
следующей схеме.
1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета
различных внутренних и внешних факторов (среди внешних — требования
законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры
предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы —
организационная структура, философия управления и стиль работы
руководителей, методы распределения полномочий и ответственности,

---

288
информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность)
2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по
результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяется примерный объем первичной учетной документации,
представляемой к проверке.
При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы
сбора аудиторских доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования
товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основная
цель проверки — достижение уверенности в том, что на предприятии
присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и
всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку изданном участке
целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению
товарно-материальных ценностей (ТМЗ) — выборка репрезентативная
(осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции
по приобретению работ, услуг — выборка непредставительная, в зависимости
от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя
полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать
информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой
организации за определенный период, которую можно получить в устном
опросе или используя учетные регистры за предыдущие периоды. Проводя эту
процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных
документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем
необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой
конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-
фактур). После этого следует сверить данные указанных документов с данными
складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету
работах, услугах.
При необходимости аудитор может также лично проследит за движением

---

289
конкретного документа и исполнением сроков от создания и обработки. По
операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не
составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные
документы:
• могут отсутствовать;
• могут быть утеряны;
• будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно
(например, в следующем отчетном периоде);
• содержат приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным
ситуациям) и т.д.
Исходя из этого на документацию, на которую нет графиков
документооборота или эти графики реально не используются, при проведении
следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных
регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества
доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены
следующие принципы:
﹣
было достаточно оснований для регистрации документа в системе
учета;
﹣
все 
документы, оформляющие 
проверяемые 
операции, за-
регистрированы полностью;
﹣
все документы зарегистрированы своевременно;
﹣
все документы зарегистрированы в соответствующих данной
хозяйственной операции учетных регистрах;
﹣
все документы отражены в соответствии с экономической сущностью
операции и по всем документам проведен точный количественный и
качественный перенос данных в систему учета;
﹣
документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна

---

290
проводиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо
внимательно следует подойти:
• к документам, на которые не составлены графики документооборота;
• к операциям, где отсутствуют либо первичные документы, либо
определенные реквизиты в них.
Проверка организации хранения документов и организации доступа к
первичной учетной документации. Цель проведения этой процедуры —
установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в
процессе текущей деятельности и период хранения документов в архиве
предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения
документации в период исполнения документов и в период хранения уже
исполненных 
документов 
в 
архиве, возникает 
большой 
риск
несанкционированного доступа к ПУД. Это, в свою очередь, может привести
как к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с первичной
учетной документацией: припискам, исправлениям в документах, уничтожению
или подлогу документов. Все организации обязаны хранить первичную
учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также над-
лежит проверить в ходе проведения данной процедуры.
Источниками 
информации 
аудитору 
могут 
служить 
графики
документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив),
оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о
выделении документов к уничтожению. Кроме того, и ходе проверки может
быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии
системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых
осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по
этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения
проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки
бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на
отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

---

291
Аудиторская проверка организации бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Учитывая результаты проведенных ранее
процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо
по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки
правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного