Методика детальной аудиторской проверки оборотов

раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель
процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов
и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных
значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры
является инвентаризация расчетов. Учитывая, что на некоторых предприятии
инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится вовсе,
аудитор должен настоять на проведении этой процедуры. В ходе
инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности,
реальность ее погашения, тождественности расчетов с различными
организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм
дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на
взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию
целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудитируемой
организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к
запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок
(обычно используют имении их) могут быть оформлены на бланке
предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух
экземплярах один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращайся
аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчета с поставщиками и
подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и
погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность
для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.
Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные
методы совершения и сокрытия подобных действий.

---

292
Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при
осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут
быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных
документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе
инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти
невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество
осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон
сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует
убедиться также в том, что та проверяемый период не было случаев перекрытия
кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской
задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой данности должны быть своевременно списаны на
прочие доходы организации.
Проверка 
правильности 
списания 
дебиторской 
задолженности,
безнадежной ко взысканию. Процедура проводится, если на предприятии
происходили случаи списания дебиторской задолженности. Проверке подлежат
обороты по следующим счетам: по дебету счета 4910 «Резервы по
сомнительным долгам». Кроме того, надлежит проверить факт отражения
списанных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (в
общем случае 3 года), а также другие долги, нереальные ко взысканию,
списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации относятся на счет средств резерва сомнительных
долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период,
предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Аудитору следует иметь в виду, что при списании задолженности в связи с
истечением срока исковой давности началом окончания срока исковой
давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен

---

293
моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента,
когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении
обязательства.
Если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная
ко взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во изыскании списанной
задолженности было отказано в судебном порядке и на предприятии есть в
наличии оправдательные документы (постановление суда о признании
должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том,
что организация прекратила свою деятельность и пр.).
Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является
аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за
бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры —
проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-
материальных ценностей (ТМЗ) (работ, услуг) от сторонних организаций, не
подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита
системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо
учитывать следующее:
• аналитический учет по счету 6010 «Счета к оплате поставщикам и
подрядчикам» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным
поставкам;
• материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным
поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных
договором.
Аудитору надлежит убедиться в том, что затребуются документы по
неотфактурованным поставкам на предприятии в разумные сроки. По тем
неотфактурованным поставкам, где подтверждающие документы отсутствуют

---

294
достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов -
налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит
убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к
возмещению. Если подтверждающие документы поступили и имеются какие-
либо расхождения в ценах и номенклатуре, аудитору следует проверить
правильность корректировки сумм по соответствующим им позициям на счетах
бухгалтерского учета (особое внимание уделить ТМЗ (работам, услугам), ко-
торые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты
проверяемого периода. При этом следует учесть, что в случае, когда
подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде,
суммы корректировки относятся на счета прочих доходов (расходов).
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета. В ходе проведении этой процедуры
проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитору необходимо сверить
методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с
суммами, отраженными на счете 6010 «Счета к оплате поставщикам и
подрядчикам» и других счетов к оплате.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по
расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель проверки —
определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей
в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности
аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части II