Методика детальной аудиторской проверки оборотов

4.3. Методика проверки основных комплексов работ по учету
материально-производственных запасов
Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по
учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены в
документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить
на следующее:

---

239
• как учитываются материальные ценности — по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на
затраты производства;
• какой метол применяется для учета движения материальных ценностей
на складах.
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета
материально-производстве иных запасов, приведены в табл.10
Таблица 10
Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом товарно-
материальных ценностей
№
п/п
Элементы 
учетной
политики предприятия
Вариант выбора
1
Форма бухгалтерского
учета
-
Упрощенная,
-
Мемориально-ордерная,
-
Журнально-орлерная,
-
Автоматизированная
2
Способ оиенки мате-
риалов мри отпуске в
производство и ином
выбытии
-
По себестоимости каждой единицы
запасов
-
По средней себестоимости
-
По себестоимости первых по времени
закупок (ФИФО)
3
Приобретение матери-
альных ценностей
-
С использованием разных счетов
-
С использованием только счета
«материалы»
4
Оценка материалов в
текущем учете
По фактической себестоимости
Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к
проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных
ценностей. К таким комплексам относятся:
• учет поступления материальных ценностей;
• аналитический учет движения материальных ценностей на складах
предприятия;
• учет использования материальных ценностей по направлениям затрат

---

240
списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных
ценностей 
применяют 
различные 
методы 
получения 
аудиторских
доказательств.
Так, для уточнения фактического наличия товарно-материальных
ценностей можно использовать наблюдение (обычно процесса проведения
инвентаризации). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых
случаях сами провести инвентаризацию.
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-
материальных ценностей, соответствия их значением, отраженным в первичных
документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет
данных.
Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и
реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью процедуры
подтверждения.
Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и
корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводят путем использования
процедуры инспектирования.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник
аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе
их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений
совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Для уточнения правильности отражения в бухгалтерском учете
поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности ил отражения в
регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется
процедура инспектирования.
Операции, отраженные в первичных документах, в журналах-ордерах,
ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются с помощью
инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие

---

241
корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического
и синтетического учета.
При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей и разные
периоды, данных отчета о движении материально-производственных запасов с
данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными
статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно
применить аналитические процедуры.
Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой
вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 1510 и 1610
или без него. Далее контролируют правильность оформления первичных
документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического
учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно
устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на отдельный счет и списан в
дальнейшем на счет 6410.
Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным
поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили
(материалы в пути). По операциям поступления материалов аудитор проверяет
и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена
(бартера), поступивших безвозмездно и др.
При проверке организации учета движения материальных ценностей на
складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского
хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с
организацией складского учета материалов и как ведется контроль операций,
выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. Предприятия применяют
преимущественно три основных варианта учета движения материалов на
складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-
документационный, бескарточный.
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по
приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с
сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в

---

242
бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей в размере
номенклатурных номе ров по группам материалов. В этом случае аудитор
просматриваем эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками склад-
ского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной
контроль — операция весьма трудоемкая.
Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при
использовании персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки
складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета
организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются
оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами,
выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими
данными.
Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску
материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно
применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы
запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени
приобретения закупок (метод ФИФО).
Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по
цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется,
если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод (оценка
по средней себестоимости) наиболее распространен. При его применении
важно правильно устанавливать средние цены.
Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные
ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их
приобретения.
В каждом методе применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые
и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может
оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких
расчетов.
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей,

---

243
образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том
случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-
мажорных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожара) или
обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач,
хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и
учредительными документами. Заключительным этапом проверки является
контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные
проверяются по данным учетных регистров и главной книги.
Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации
товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их
отражения в балансе.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы
организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее
рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление
соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре
или по стоимости) на 1 сум изготовленной продукции и др.
В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно
предложить использование ПК применение наиболее эффективных методов
учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на
складах.