Курсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский учет и анализ»

One of the main tasks of accounting and analysis of fixed assets is to further improve the system of regulatory regulation of accounting and reporting, since the analysis of the condition and use of fixed assets is important for assessing the financial and economic activities of the enterprise.

Содержание

Введение 4
1.Теоретические аспекты учета и анализа основных средств 5
1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка 6
1.2. нормативное регулирование ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА 9
1.3 Методики анализа эффективности использования основных средств 12
2. Практические аспекты учета и анализа основных средств 17
2.1. Документальное оформление основных средств 17
2.2. Бухгалтерский учет движения основных средств 21
2.3. Амортизация основных средств: порядок начисления и учета 27
3. Направление совершенствования нормативного регулирования учета основных средств 29
3.1. проблемы учета основных средств и пути их решения 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
conclusion 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 35

Введение
Основные средства имеют большое значение для предприятия, поскольку именно они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу, а также определяют производственную мощность предприятия. В процессе эксплуатации основные средства приобретаются предприятием, передаются в производство, изнашиваются, подвергаются ремонту и восстановлению, перемещаются внутри самого предприятия, и выбывают вследствие полного физического износа или морального устаревания.
Как известно, с 90-х годов прошлого века в российском бухгалтерском учете начались изменения, направленные на сближение российских стандартов учета и отчетности с зарубежными. Изменения обусловлены переходом на международные стандарты финансовой отчетности (далее по тексту МСФО). Коснулись эти изменения и учета, и анализа основных средств, обусловив существенные изменения в порядке ведения их бухгалтерского учета. В результате можно смело утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций существенным объектом учета и аудита. И источником информации для проведения экономического анализа является бухгалтерский учет.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что анализ состояния и использования основных средств имеет важное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эффективность использования основных средств оказывает влияние на главные составляющие коммерческой деятельности: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность и финансовую устойчивость.
Объектом исследования в данной курсовой работе являются основные средства предприятия.
Предметом исследования выступают методы и приемы, лежащие в основе организации учета и анализа основных средств.
Цель курсовой работы – исследование правил бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. 
   ознакомиться с понятием основных средств и их классификацией и оценкой;
   
2. 
   рассмотреть систему нормативного регулирования основных средств и задачи их учета;
   
3. 
   исследовать методику анализа эффективности использования основных средств;
   
4. 
   ознакомиться с порядком бухгалтерского учета основных средств;
   
5. 
   выявить проблемы учета основных средств и выработать пути их решения.
   

Методологической основой написания курсовой работ ы послужили труды таких специалистов в области бухгалтерского учета и анализа, как Агеева О.А., Богаченко В.М., Кондраков Н.П., Жилкина А.Н. и другие.
Информационной базой исследования являются законодательные акты в области бухгалтерского учета, публикации, монографии, источники сети Интернет.
В процессе исследования были использованы такие методы анализа, как метод сравнения, использование абсолютных и относительных показателей, методы факторного анализа.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, разделенных на семь параграфов, списка использованных источников и приложения.

1.Теоретические аспекты учета и анализа основных средств

1.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
Каждое предприятие для осуществления своей уставной деятельности, располагает имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, которые подлежат обязательному бухгалтерскому учету.
Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые используются для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы следующие определения:

1. 
   они не должны быть реализованы или переработаны в ближайшее время;
   
2. 
   срок службы этих объектов не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
   
3. 
   подвергаются износу;
   

Основными средствами называются материально - вещественные ценности, которые используются длительное время в качестве средств труда в сфере материального производства, а также в непроизводственной сфере в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
Основные средства классифицируются по различным признакам: по видам, по отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.
По видам основные средства делятся на следующие группы:

• 
  здания;
  
• 
  сооружения;
  
• 
  рабочие и силовые машины и оборудование;
  
• 
  измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  
• 
  вычислительная техника;
  
• 
  транспортные средства;
  
• 
  инструмент;
  
• 
  производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  
• 
  рабочий, продуктивный и племенной скот;
  
• 
  многолетние насаждения;
  
• 
  прочие основные средства.
  

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение и т.д.
По назначению основные средства, в зависимости от участия в хозяйственном обороте, делятся на производственные и непроизводственные.
По степени использования основные средства подразделяются на:

• 
  действующие, установленные в цехах организации;
  
• 
  запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
  
• 
  бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;
  
• 
  находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
  

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

• 
  принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
  
• 
  находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
  
• 
  полученные организацией в аренду.
  

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Основные средства предприятия оцениваются в двух видах показателей: натуральном и стоимостном.
Натуральный показатель отображает количество, состав основных средств, также он необходим для расчета производственных мощностей основных средств, если это оборудование, для его ремонта или замены.
Стоимостной показатель позволяет определить общую стоимость средств, рассчитать амортизационные отчисления, рентабельность, себестоимость.
Методы оценки основных средств представлены на следующем рисунке (рис.1.1).

Рис.1.1. Методы оценки основных средств
Итак, в бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

1. 
   Первоначальная стоимость складывается в момент ввода основных средств в эксплуатацию и определяется следующим образом:
   

• 
  для объектов, приобретенных за плату и изготовленных самой организацией – исходя из фактических затрат по созданию или приобретению этих основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
  
• 
  для объектов, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал – по договоренности сторон (договорной стоимости);
  
• 
  для объектов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения – по рыночной стоимости на дату оприходования;
  
• 
  для приобретенных в обмен на другое имущество – признается стоимость обмениваемого имущества: исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров.
  

2. 
   Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего она появляется в результате переоценки основных средств.
   
3. 
   Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.
   

Таким образом, основными средствами называются материальные активы, которые используются как средство труда, производства или в хозяйственной, бытовой, социально-культурной деятельности. При этом срок использования активов должен быть не менее 12 месяцев. При этом основные средства относятся к внеоборотным активам и рассматриваются в качестве капитальных инвестиций. В целях упорядочения учета основные средства классифицируются по различным признакам, оцениваются оп первоначально, восстановительной и остаточной стоимости.
1.2. нормативное регулирование ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
Основные задачи по учету основных средств представлены на следующем рисунке (рис.1.2).



Рис.1.2. Задачи бухгалтерского учета основных средств
Применительно к бухгалтерскому учету правовое регулирование бухгалтерского учета обычно представляется в виде системы, состоящей из четырех уровней законодательных актов, разделенных по уровню важности и приоритета. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета показана на следующем рисунке (рис.1.3) [6, С.19].



Рис.1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
[6, С.19]
По состоянию на текущий момент отдельные требования к учету основных средств содержатся в разных нормативных документах. В частности, к ним относятся:

1. 
   Первый уровень включает основные нормативные документы по бухгалтерскому учету. К ним относятся Указы Президента и постановления Правительства. Эти законы устанавливают единые условия, которые имеют приоритетное значение. Основой является Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». Целью настоящего закона является установление единых требований к бухгалтерскому учету, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. В данном нормативном документе законодательно установлены основные принципы и правила, которыми предприятия должны руководствоваться при ведении учета не только основных средств, но и других активов. [4, C.139].
   
2. 
   Второй уровень включает положения по бухгалтерскому учету, направленные на стандартизацию учета операций и установление общих правил регистрации хозяйственных операций. Регулирование второго уровня осуществляется с помощью различных нормативных актов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти по бухгалтерскому учету и его управлению, которые в конечном итоге должны быть заменены ФСБУ (федеральными стандартами бухгалтерского учета).
   

В частности, ко второму уровню системы нормативного регулирования бухучета относятся:

• 
  Положение о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н. В данном положении регламентированы базовые аспекты учета непосредственно основных средств. В частности говорится, что следует причислять к основным средствам и на какие группы классифицировать основные средства в организации. Кроме того, приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств. [5, С.126].
  
• 
  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) - является одним из важнейших документов данного уровня нормативного регулирования. План счетов бухгалтерского учета содержит перечень счетов синтетического учета и субсчетов, используемых для текущего учета хозяйственных операций.  Указанным документом компаниям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением ОС в фирме (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета. (9, С.209].
  
• 
  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Данные нормативные документы содержат правила ведения бухгалтерского учета различных объектов учета. В частности, ПБУ 6/01 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26. является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия основных средств, классификация их по разным группам, корректное определение срока полезного использования основных средств, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об основных средствах в отчетности фирмы. С01.01.2022 г заменен на ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
  

• 
  ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно. Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы фирмы при приобретении ОС или при выбытии объектов ОС компании.
  

Регулирование второго уровня осуществляется с помощью различных нормативных актов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти по бухгалтерскому учету и его управлению, которые в конечном итоге должны быть заменены ФСБ (федеральными стандартами бухгалтерского учета).

3. 
   Третий уровень - нормативная база бухгалтерского учета. Эта подгруппа содержит различные инструкции, методические рекомендации и другие нормативные документы, утвержденные министерствами, регулирующими органами, профессиональными ассоциациями бухгалтеров и различными государственными органами исполнительной власти. Сюда включены, например, Методические рекомендации по проведению инвентаризации основных средств, которые содержат правила проведения инвентаризаций.
   
4. 
   Четвертый уровень - правила бухгалтерского учета. Документы этого уровня содержат инструкции по организации бухгалтерского учета в разрезе отдельных активов, обязательств, учетной политики на предприятии и являются обязательными для исполнения. Целью этого уровня регулирования бухгалтерского учета является определение для организации порядка учета операций, для которых действующими актами не предусмотрена конкретная процедура или существует вариативность. Документы этого уровня могут включать, например, графики документооборота, положения о премиях, рабочий план счетов и другие локальные документы.
   

Таким образом, в текущих условиях в Российской Федерации сформирована обширная нормативная база по учету основных средств на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера.
1.3 Методики анализа эффективности использования основных средств
Как было отмечено ранее, основные средства, как часть внеоборотных активов организации, играют очень важную роль в деятельности организации. От эффективности использования основных средств зависят многие показатели предприятия, такие как прибыль, себестоимость производимых товаров, работ, услуг. Для проведения анализа эффективности использования основных средств необходима информация.
Источниками информации для анализа основных средств могут служить такие документы как:

1. 
   бизнес-план предприятия;
   
2. 
   план технического развития;
   
3. 
   бухгалтерский баланс;
   
4. 
   форма «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 3 «Амортизируемое имущество»;
   
5. 
   форма № 3 «Отчет о движении капитала»;
   
6. 
   данные о переоценке основных средств;
   
7. 
   бухгалтерские справки;
   
8. 
   инвентарные карточки учета основных средств;
   
9. 
   акты приема-передачи основных средств, отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;
   
10. 
    накладные на внутреннее перемещение основных средств.
    

Основные средства как главная составляющая часть капитала организации, является важным показателем финансовой результативности. Анализ основных средств позволяет нам выяснить, насколько эффективно они используются, какие средства требуют замены или обновления.
На первом этапе проводится анализ структуры основных средств, в частности определение удельного веса в величине внеоборотных активов, определение динамики основных средств. Одним из показателей характеристики структуры является коэффициент имущества производственного назначения.
Коэффициент определяется как сумма основных средств производственных средств, запасов, а также незавершенное производство поделенных на стоимость всего имеющегося имущества.
Формула расчета коэффициента:
К ипн = , (1.1)
где Кипн - коэффициент имущества производственного назначения;
ОС - стоимость основных средств:
3 - запасы;
НП - незавершенное производство;
Б - общая стоимостная оценка имущества (баланс).
Для промышленных предприятий нормальным считается значение этого коэффициента, равное 0,5 (Кипн ≥ 0,5)
В дальнейшем анализ проводится по следующим группам основных средств, представленных на следующем рисунке (рис.1.4)



Рис.1.4. Группы основных средств
Всесторонний экономический анализ позволяет выявить эффективность, использования основных средств. В процессе эксплуатации основные средства теряют свою стоимость, поскольку она переходит на стоимость произведенной продукции. В течение срока полезного использования стоимость основных средств погашается посредством начисленной амортизации. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и тем самым влияют на конечный финансовый результат.
Не следует забывать, что аналитические исследования проводятся по следующим направлениям:

• 
  движение ОС (абсолютные изменения и расчет коэффициентов);
  
• 
  уровень технической пригодности;
  
• 
  возрастной состав.
  

Обратимся к понятию движение основных средств. Считается, что движение ОС — это процесс воспроизводства основных средств, оценивается по системе показателей: абсолютному приросту за анализируемый период, а также по коэффициентам, которые рассчитываются на основе среднегодовой (хронологической) стоимости основных средств по следующей формуле:
O = (1.2)
где ОСнг, ОСкг - стоимость основных средств на начало и конец года соответственно;
ОС1, ОС2, ОСЗ, ОС4 - стоимость основных средств на начало каждого последующего квартала.
Этот показатель используется также при расчете налога на имущество, фондоотдачи.
Существуют следующие коэффициенты, характеризующие движение основных средств:

1. 
   Коэффициент обновления показывает удельный вес новых основных средств, введенных в отчетном году, в общей стоимости всех основных средств. Рассчитывается по формуле:
   

К обн = ОС снов/ОСкг (1.3)

2. 
   Коэффициент выбытия характеризует долю выбывших основных средств, вследствие списания, продажи и по другим основаниям в общей стоимости основных средств на начало года. Рассчитывается по формуле:
   

Квыб = Освыб/Оснг (1.4)

3. 
   Индекс отношения коэффициентов обновления и выбытия служит дополнительным показателем к рассчитанным коэффициентам. Рассчитывается по формуле:
   

I = Кобн / Квыб (1.5)

4. 
   Коэффициент интенсивности обновления показывает, во сколько раз вновь введенная стоимость (в случае значения коэффициента больше единицы) превышает выбывшую стоимость основных средств.
   

Кинт.об = ОСнов / ОСвыб (1.6)
5. Коэффициент масштабности обновления показывает соотношение новых и имеющихся основных средств. Это удельный вес новых основных средств в общей стоимости основных средств на начало года. Рассчитывается по формуле:
Км.об = ОСнов / ОСнг, (1.7)
6. Коэффициент срока обновления — это отношение стоимости основных средств на начало года к стоимости введенных в отчетном году производственных мощностей, он показывает в течение какого периода обновляются основные средства. рассчитывается по формуле:
Тобн = ОСнг / ОСнов, (1.8)

7. Коэффициент стабильности рассчитывается как дробь, в числителе которой разность между стоимостью основных средств на начало года и выбывшими основными средствами, а знаменатель стоимость основных средств на начало года. Формула коэффициента:

Кст = (1.9)

Для того, чтобы провести анализ возрастного состава основных средств также рассчитывается ряд коэффициентов

1. 
   Коэффициент износа, рассчитывается по формуле:
   

Кизн = Т/ОСперв.ст , (1.10)
где И - сумма износа основных средств.
2. Коэффициент годности показывает, сколько стоимости основных средств приходится на одного работника завода. Определяется по формуле:
Кгодн = ОСост.ст. / ОСперв.ст. (1.11)
Также существуют показатели, при помощи которых можно оценить эффективность использования основных средств. Их анализируют в динамике.

1. 
   Рентабельность ОС - рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:
   

Rо = (Пб*100) / ОПФ (1.12)

2. 
   Фондоотдача - это отношение стоимости произведенной или проданной продукции без НДС и акцизов к среднегодовой стоимости основных средств. При этом, объекты находящиеся на консервации и сданные в аренду другим организациям в расчет не участвуют.
   

ФО = ВП / ОС (1.13)

3. 
   Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, рассчитывается как отношение основных средств к объему реализованной продукции. Формула фондоемкости:
   

ФЕ = ОС / ВП (1.14)
Таким образом, методика анализа эффективности использования основных средств включает ряд этапов, на каждом из которых рассчитываются различные показатели, характеризующие состояние основных средств предприятия:
- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня потребности в них;
- выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования;
- определение степени использования основных средств; выяснение эффективности использования оборудования;
- определение влияния использования основных средств на объем продукции;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

2. Практические аспекты учета и анализа основных средств
2.1. Документальное оформление основных средств
Для учета основных средств используются унифицированные формы первичной документации. Госкомстат России своим Постановлением от 21.01.2003 №7 утвердил новые формы первичных документов по учету основных средств. Их должны применять все организации (кроме кредитных и бюджетных).
Вместе с тем, следует помнить о том, что предприятия могут самостоятельно разрабатывать и применять формы первичных документов, утверждая их в учетной политике.

1. 
   Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1, ОС -1а, ОС-1б). Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:
   

• 
  по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
  
• 
  по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;
  
• 
  по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.
  

После оформления акт, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в двух экземплярах работниками структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй – структурному подразделению организации-сдатчика [11,С.278].
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

1. 
   Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
   

Этот документ применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, производящей приемку объекта, и представителем организации, производившей ремонт, сдают в бухгалтерию организации. Акт подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия.

2. 
   Акт на списание основных средств (форма № ОС - 4). Он применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем предприятия. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.
   
3. 
   Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Он применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем предприятия. Первый экземпляр, подтверждающий снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
   
4. 
   Инвентарная карточка учета основных средств форма № ОС- 6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б). Эти документы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:
   

• 
  на каждый объект – по форме № ОС-6,
  
• 
  на группу объектов – по форме № ОС-6а,
  
• 
  для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.
  

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

5. 
   Акт о приемке оборудования (форма№ ОС-14). Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.
   

Акт составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.
В случае невозможности проведения качественной оценки оборудования при его поступлении на склад. «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

6. 
   Акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15). Передача оборудования в монтаж оформляется «Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный «Акт приема-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
   
7. 
   Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Этот акт составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа.
   

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в книгах. Заполняются инвентарные карточки или книги на основании акта приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов.
Поступившим объектам основных средств присваивается инвентарный номер по порядково-серийной системе. Так, например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099, сооружениям с 100 по 199, передаточным устройствам с 200 по 299 и т.д. Полный инвентарный номер обычно состоит из пяти знаков [12, С.167].
Таким образом, на протяжении долгих лет, вплоть до 2013 года, в качестве первичных документов для целей бухгалтерского и налогового учета могли использоваться лишь документы, составленные по специально утвержденным формам. Эти формы получили название унифицированных. В свободной форме допускалось составлять только те документы, для которых унифицированной формы не существовало. Со вступлением в силу закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ экономические субъекты получили право разрабатывать формы документов самостоятельно при условии соблюдения определенных требований к ним. После этого большинство унифицированных форм первичных документов стали рекомендуемыми, но остались и обязательные.
Однако многие компании продолжают применять унифицированные бланки, т.к. они соответствуют всем требованиям законодательства.
2.2. Бухгалтерский учет движения основных средств
Для получения информации о наличии и движении основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое, отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе собственных основных средств предприятия.
По дебету счета отражается поступление, а по кредиту выбытие объектов основных средств по разным причинам по первоначальной стоимости.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Основные средства могут поступать в организацию в виде:

• 
  вкладов в уставный капитал;
  
• 
  безвозмездного получения;
  
• 
  приобретения за плату;
  
• 
  оприходования неучтенных объектов.
  

Способы поступления основных средств в организацию представлены наследующем рисунке (рис.2.1).

Рис.2.1. Способы поступления основных средств в организацию [13, C.97]
При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. При этом делаются записи:
Д 75 К 80 – определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации;
Д 08 К 75 –оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
Д 01 К 08 – основные средства введены в эксплуатацию.
Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости: (Д 01 К 98.2) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.
Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые осуществляются в следующих формах:

• 
  строительство объектов основных средств;
  
• 
  приобретение объектов основных средств.
  

При этом делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 08 К 60 – на сумму стоимости строительных работ или приобретаемых основных средств;
Д 01 К 08 – объекты введены в эксплуатацию.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование, по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:

Если во время проверки выявлены излишки, делается запись:
Д 08, 10, 41, 43, 50 К 91 — оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации.
Если ж обнаружена недостача, то сначала следует сделать проводку по дебету счета. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом недостающих ценностей. Если это естественная убыль, то далее следует проводка:
Д 20, 23, 44 К 94 — списана стоимость ТМЦ в пределах норм естественной убыли.
Если же размер недостачи больше норм естественной убыли либо для объекта такие нормы не установлены, а виновник недостачи работает в компании, то делается запись:
Д 73 Кт94 — недостача отнесена на материально ответственное лицо.
Убыток можно удерживать из зарплаты сотрудника — но не более 20% зарплаты за месяц (ст. 138 ТК РФ):
Д 70 К 73 — недостача удержана из зарплаты материального лица.
Виновное лицо может самостоятельно внести деньги в кассу компании для погашения долга, при этом делается запись:
Д 50 К 73 — материальное лицо внесло деньги в кассу для погашения долга.
Если же виновник недостачи не обнаружен либо суд не принял решение о взыскании, делается запись:
Д 91-2 К 94 — списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица или отказе от взыскания.
Как известно, основные средства могут не только поступать на предприятие, но и выбывать по разным причинам. Причины выбытия могут быть различными, например:

1. 
   реализация за плату;
   
2. 
   безвозмездная передача;
   
3. 
   ликвидация морально устаревших или физически изношенных объектов [13, C.209].
   

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет этого счета перечисляется стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Операции, связанные с продажей и выбытием основных средств, классифицируются как прочие доходы и расходы.
По кредиту счета 91 отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.
По дебету счета 91 отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат.
Причины выбытия основных средств представлены на рисунке (рис.2.2).

Рис.2.2. Причины выбытия основных средств из организации [14,С.46]
Следует знать, что в условиях рыночной экономики предприятию иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность.
Предприятие, взявшее что-либо в аренду, называется «Арендатор», предприятие, сдавшее в аренду, – «Арендодатель».
Получение - дача в аренду и возникающие при этом взаимоотношения регулируются договором аренды. В нем оговариваются стоимость арендуемых объектов, срок аренды, величина арендной платы, обязательства сторон.
Аренда может быть краткосрочной (на срок до 1 года), среднесрочной (на срок от 1 до 3-х лет), долгосрочной (на срок более 3-х лет).
По условиям передачи она может быть текущей и финансируемой. Передача в аренду оформляется актом приемки - передачи, при этом к арендатору переходит только право пользования объектом, а право собственности остается у арендодателя. Поэтому сданный в аренду объект с баланса не списывается и на баланс арендатора не передается [14,С.78].
Арендодатель делает в карточке отметку и перечисляет первоначальную стоимость объекта основных средств на субсчет «Основные средства в аренде». Копия инвентарной карточки передается с актом приемки - передачи арендатору. Амортизацию на сданный объект начисляет арендодатель. Однако сумма амортизации относится не на издержки производства (счет 20), а на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет арендуемых объектов ведется по копиям инвентарных карточек. В установленные сроки арендатор начисляет арендную плату.
В настоящее время все более широкое применение приобретают лизинговые формы аренды.
Основное отличие лизинга от других форм аренды заключается в том, что в лизинг передается имущество, ранее не сдаваемое в аренду, новое, ранее не использовавшееся лизингодателем и приобретенное им специально с целью сдачи в аренду. Лизинг может быть с правом выкупа и без права выкупа. Для учета лизинговых операций в плане счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Как известно, объекты основных средств могу служить длительное время, с течением времени первоначальная их стоимость перестает отражать реальный уровень затрат, отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных в настоящее время. Чтобы устранить это несоответствие, предприятия могут периодически производить переоценку основных средств. Переоценке подвергаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и др. Не подвергаются переоценке земельные участки, объекты природопользования.
В настоящее время организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.
Для подтверждения рыночных цен предприятия могут использовать:

• 
  данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме у предприятий - изготовителей;
  
• 
  сведения об уровнях цен, опубликованные в средствах массовой информации, каталогах, газетах;
  
• 
  сведения об уровнях цен, полученные от органов Государственной статистики, торговых инспекций и др.
  
• 
  экспертные заключения о рыночной стоимости основных средств предоставленные независимыми экспертами.
  

Переоценка отражается на синтетических счетах следующими записями:
Д 01,07,08 К 83 увеличение стоимости основных средств, оборудования к установке, незавершенного производства;
Д 83 К 02 увеличение суммы износа при переоценке.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств.
По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Текущий и средний ремонт представляет собой работы по систематическому поддержанию объектов в рабочем состоянии. При капитальном ремонте производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей.
Все виды ремонтов производятся за счет издержек производства. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. В этом случае в издержки производства включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период.
Если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт.
Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы.
При подрядном способе работы выполняет сторонняя организация на основании договора. В случае, если затраты на ремонт основных средств списываются на издержки производства и обращения, в бухгалтерском учете делаются записи:
Д 20,23,25,26 К 60 – цена ремонта без НДС;
Д 19 К 60 – НДС, включенный в счет подрядчика;
Д 60 К 51 – оплата счета подрядчика;
Д 68 К 19 – списание НДС в зачет бюджету.
При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23. Ежемесячно эти затраты списываются со счета 23 на счета потребителей услуг. В бухгалтерском учете делаются записи:

• 
  Если ремонт осуществляет структурное подразделение:
  

Д 20, 23, 25,26 К 10, 69, 70 – на сумму затрат на ремонт;

• 
  Если ремонт осуществляет вспомогательное подразделение:
  

Д 23 К 02,05,10,69,70 – на сумму затрат на ремонт;
Д 20, 25, 26 К 23 – отнесение затрат на ремонт на соответствующий счет по учету затрат.
В случае создания резерва расходов на ремонт основных средств в издержки включается расчетная сумма отчислений и формируется данный резерв, делается запись: Д 20,23,25,26 К 96.
После выполнения ремонтных работ все произведенные затраты относятся на уменьшение созданного резерва:

• 
  При подрядном способе:
  

Д 96 К 60 – стоимость ремонта без НДС;
Д 19 К 60 – НДС, включенный в счет подрядчика;
Д 60 К 51 – оплата счета подрядчика;
Д 68 К 19 – списание НДС в зачет бюджету.

• 
  При хозяйственном способе:
  

Д 96 К 10, 69,70 или Д 23 К 05,10,69,70 и Д 96 К 23.
По окончании года излишне зарезервированные суммы сторнируются в случае, если работы выполнены полностью. Если остаются суммы неиспользованного резерва, то они относятся на доходы, составляется проводка: Д 96 К 91 [15, С.189].
Таким образом, основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счёте 01 «Основные средства». По дебету счета отражается поступление основных средств, а по кредиту их выбытие. В зависимости от способа поступления или выбытия объекта для отражения этих движений в бухгалтерском учете применяются соответствующие счета из плана счетов.
2.3. Амортизация основных средств: порядок начисления и учета
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ или услуг. Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ или услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Начисление амортизации в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов в эксплуатацию, до полного погашения или списания этих объектов с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности, а по выбывшим – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия[17, С.188].
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации (полезного использования) по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету по данным технических условий на данный объект. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях производится исходя из:

1. 
   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
   
2. 
   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;
   
3. 
   нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды);
   
4. 
   заключений экспертов.
   

Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:

5. 
   линейным;
   
6. 
   списания стоимости объекта пропорционально объему продукции;
   
7. 
   уменьшаемого остатка;
   
8. 
   списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
   

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости объектов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
При способе уменьшаемого остатка начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (метод суммы годовых чисел) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Для обобщения информации об амортизации, начисленной за время эксплуатации, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счета отражается сумма начисленной амортизации, по дебету – списание амортизации в случае выбытия объекта.
Таким образом, объекты основных средств в процессе эксплуатации изнашиваются и переносят свою стоимость на стоимость произведенной с их помощью продукции. Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ или услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. Для учета амортизационных отчислении предназначен счет 02 «Амортизация ОС».

3. Направление совершенствования нормативного регулирования учета основных средств

3.1. проблемы учета основных средств и пути их решения
Несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств в России, в настоящее время присутствуют и некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тренд на приведение стандартов учета в России в соответствие с МСФО [23, С.2].
Говоря о конкретных неопределенных аспектах российских правил учета ОС, можно выделить следующие.
Во-первых, существенным недостатком российской нормативной базы является отсутствие механизма по учету последующих расходов, которые фирма понесла в отношении имеющегося основного средства.
Во-вторых, значимым проблемным моментом является вопрос о переоценке срока предполагаемого использования основных средств в целях учета. Как следует из положений указанных выше нормативных документов, срок службы основных средств в последующем по российским правилам учета переоцениваться не должен.
В МСФО предусмотрен иной порядок: по окончании каждого отчетного периода фирма должна пересмотреть срок предполагаемой службы имеющихся у нее основных средств. При этом во внимание принимается показатель «моральный износ оборудования».
Помимо изложенных, в российской нормативной базе учета основных средств существуют и иные проблемные моменты, касающиеся базовой терминологии.
В частности, российские правила не определяют понятия «достройка», «модернизация», «реконструкция». В связи с этим на практике возникают частые споры по поводу того, к чему отнести понесенные фирмой расходы: к ремонту или к модернизации. А соответственно, следует ли расходы учесть в составе прочих, либо на их величину необходимо увеличить учетную стоимость основных средств.
Аналогична ситуация с понятием конструктивно сочлененного предмета. Несмотря на то, что определение приведено в ПБУ 6/01, в практике у многих компаний возникают трудности с определением, какие именно части являются составляющими конструктивного сочлененного предмета (инвентарного объекта), а какие — самостоятельными инвентарными объектами.
Перечисленные выше пробелы в нормативном регулировании учета основных средств на предприятии обуславливают актуальные направления совершенствования документарной базы учета в России [23, С.2].
В частности, некоторая перестройка правил учета основных средств предполагается в контексте ориентации на следующие стандарты МСФО:

• 
  МСФО 16 «ОС»;
  
• 
  МСФО 36 «Обесценение активов»;
  
• 
  МСФО 23 «Затраты по займам».
  

При этом среди направлений совершенствования выделить можно следующие:

• 
  Приведение в соответствие с МСФО разрешенных методов амортизации. А именно: из российской практики предполагается исключить метод по сумме чисел лет полезного использования, который не установлен МСФО.
  
• 
  Отступление от четкого стоимостного ограничения, разрешающего учитывать актив как основное средства.
  
• 
  Введение практики учета обесценения ОС.
  

Таким образом, в текущих условиях в России сформирована обширная нормативная база по учету основных средств на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера. Вместе с тем некоторые вопросы в указанных документах урегулированы недостаточно. Устранить недостатки нормативной базы, а также максимально приблизить ее к нормам МСФО — первостепенная задача в текущих условиях в России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основными средствами называются материальные активы, которые используются как средство труда, производства или в хозяйственной, бытовой, социально-культурной деятельности. При этом срок использования активов должен быть не менее 12 месяцев. При этом основные средства относятся к внеоборотным активам и рассматриваются в качестве капитальных инвестиций. В целях упорядочения учета основные средства классифицируются по различным признакам, оцениваются оп первоначально, восстановительной и остаточной стоимости.
В текущих условиях в Российской Федерации сформирована обширная нормативная база по учету основных средств на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера.
Методика анализа эффективности использования основных средств включает ряд этапов, на каждом из которых рассчитываются различные показатели, характеризующие состояние основных средств предприятия:
- установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня потребности в них;
- выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования;
- определение степени использования основных средств; выяснение эффективности использования оборудования;
- определение влияния использования основных средств на объем продукции;
- выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств
На протяжении долгих лет, вплоть до 2013 года, в качестве первичных документов для целей бухгалтерского и налогового учета могли использоваться лишь документы, составленные по специально утвержденным формам. Эти формы получили название унифицированных. В свободной форме допускалось составлять только те документы, для которых унифицированной формы не существовало. Со вступлением в силу закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ экономические субъекты получили право разрабатывать формы документов самостоятельно при условии соблюдения определенных требований к ним. После этого большинство унифицированных форм первичных документов стали рекомендуемыми, но остались и обязательные.
Однако многие компании продолжают применять унифицированные бланки, т.к. они соответствуют всем требованиям законодательства.
Основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счёте 01 «Основные средства». По дебету счета отражается поступление основных средств, а по кредиту их выбытие. В зависимости от способа поступления или выбытия объекта для отражения этих движений в бухгалтерском учете применяются соответствующие счета из плана счетов.
Объекты основных средств в процессе эксплуатации изнашиваются и переносят свою стоимость на стоимость произведенной с их помощью продукции. Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ или услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. Для учета амортизационных отчислении предназначен счет 02 «Амортизация ОС»
В текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету ОС на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера. Вместе с тем некоторые вопросы в указанных документах урегулированы недостаточно. Устранить недостатки нормативной базы, а также максимально приблизить ее к нормам МСФО — первостепенная задача в текущих условиях в РФ.

conclusion

Fixed assets are called tangible assets that are used as a means of labor, production or in economic, household, socio-cultural activities. At the same time, the period of use of assets must be at least 12 months. At the same time, fixed assets belong to non-current assets and are considered as capital investments. In order to streamline accounting, fixed assets are classified according to various criteria, estimated at the initial, replacement and residual value.
In the current conditions in the Russian Federation, an extensive regulatory framework has been formed for the accounting of fixed assets at the enterprise, which consists of both federal laws and PBU, and methodological recommendations explaining the rules and provisions of imperative documents.
The methodology for analyzing the efficiency of the use of fixed assets includes a number of stages, at each of which various indicators are calculated that characterize the state of the company's fixed assets:
- establishment of the security of the enterprise and its structural units with fixed assets - compliance with the size, composition and technical level of the need for them;
- clarification of the implementation of the plan for their growth, renewal and disposal; study of the technical condition of fixed assets and especially their most active part - machinery and equipment;
- determination of the degree of use of fixed assets; finding out the effectiveness of the use of equipment;
- determination of the impact of the use of fixed assets on the volume of production;
- identification of reserves for the growth of capital productivity, increase in output and profit by improving the use of fixed assets
For many years, until 2013, only documents compiled according to specially approved forms could be used as primary documents for accounting and tax accounting purposes. These forms are called unified. In free form, it was allowed to draw up only those documents for which there was no unified form. With the entry into force of the law "On Accounting" dated 06.12.2011 No. 402-FZ, economic entities have the right to develop forms of documents independently, provided that certain requirements for them are met. After that, most of the unified forms of primary documents became recommended, but mandatory ones remained.
However, many companies continue to use unified forms, because they comply with all legal requirements.
Fixed assets in accounting are reflected in the account 01 "Fixed assets". The debit of the account reflects the receipt of fixed assets, and the loan reflects their disposal. Depending on the method of receipt or disposal of the object, the corresponding accounts from the chart of accounts are used to reflect these movements in accounting.
The objects of fixed assets wear out during operation and transfer their value to the value of the products produced with their help. Depreciation is a monetary expression of the amount of depreciation of fixed assets included in the cost of products, works or services. In this way, the organization reimburses the costs of using fixed assets. To account for depreciation deductions, account 02 "Depreciation of fixed assets" is intended
In the current conditions in the Russian Federation, an extensive regulatory framework has been formed for the accounting of operating systems at the enterprise, which consists of both federal laws and PBU, and methodological recommendations explaining the rules and provisions of imperative documents. At the same time, some issues in these documents are not sufficiently settled. To eliminate the shortcomings of the regulatory framework, as well as to bring it as close as possible to the norms of IFRS— is the primary task in the current conditions in the Russian Federation.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (последняя редакция [Электронный ресурс]/Сайт СПС Консультант плюс. - режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения 12.12.2021)
   
2. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации глава 25 (ред. от 28.01.2020) [Электронный ресурс]/ Сайт СПС Консультант плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ (дата обращения 25.12.2021).
   
3. 
   Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 22.02.2021) [Электронный ресурс]/Сайт СПС Консультант плюс.-Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_34683/ (дата обращения 12.12.2021).
   
4. 
   О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 402 – ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс] / сайт СПС Консультант плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/, (дата обращения 12.12.2021).
   
5. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) [Электронный ресурс]/Сайт СПС Консультант плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_, (дата обращения 12.12.2021).
   
6. 
   Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) (ред. от 29.01.2018) [Электронный ресурс]/ Сайт СПС Консультант плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f7a66a2f8d92ea09cf/, (дата обращения 12.12.2021).
   
7. 
   Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 (ред. от 27.11.2020) [Электронный ресурс]/Сайт СПС Консультант плюс. -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46, (дата обращения 12.12.2021).
   
8. 
   Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 (ред. от 06,01,2015) [Электронный ресурс]/Сайт СПС Консультант плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc, (дата обращения 12.12.2021).
   
9. 
   План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н (ред.08.11.2010) [Электронный ресурс]/Сайт СПС Консультант плюс. -Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/Ю (дата обращения 12.12.2021).
   
10. 
    Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова - Люберцы: Юрайт, 2016. – 509с.
    
11. 
    Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет– М.: Дашков и К, 2019. – 368с.
    
12. 
    Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. — М.: Юрайт, 2018. — 536 с
    
13. 
    Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова – М.: Проспект, 2018. – 424с.
    
14. 
    Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко, Н.А. Киррилова – Ростов на Дону: Феникс, 2018. – 510с.
    
15. 
    Бухгалтерский учет в схемах и таблицах/Под редакцией Н.П. Кондракова. – М.: Проспект, 2015. – 280с.
    
16. 
    Бухгалтерский учет и анализ / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н Калачева – Люберцы: Юрайт,2018. – 358с.
    
17. 
    Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: -М.: Юрайт, 2021. — 319 с.
    
18. 
    Жилкина А. Н. Финансовый анализ: -М.: Юрайт, 2021. — 285 с.
    
19. 
    Захаров И. В. Бухгалтерский учет и анализ / И. В. Захаров, О. Н. Тарасова. — М.: Юрайт, 2021. — 423 с
    
20. 
    Комплексный анализ хозяйственной деятельности / Под редакцией В. И. Бариленко. — М.: Юрайт, 2021. — 455 с.
    
21. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2019. – 496с.
    
22. 
    Кулагина Н. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М, Юрайт, 2021. — 135 с.
    
23. 
    Нормативное регулирование учета основных средств [Электронный ресурс] / Сайт Налог-Налог.ру. – Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/normativnoe_regulirovanie_ucheta_osnovnyh_sredstv/, (дата обращения 12.12.2021).
    
24. 
    Шадрина, Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. — М.: Юрайт, 2021. — 461 с.
    
25. 
    Farnham, Paul G.Economics for Managers / Paul G. Farnham. - Prentice Hall, 2015. - 558p.
    

ПРИЛОЖЕНИЕ А
ИЗМЕНЕНИЯ В ФСБУ 6/2020 И ЕГО ОТЛИЧИЯ ОТ ПБУ 6/01
УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Стандарты не делят активы на МПЗ и ОС в зависимости от стоимости. Классификация актива осуществляется исходя из срока использования: менее 12 мес. — запас; более 12 мес. — ОС. Организация вправе не применять Стандарты в отношении малоценных ОС, имеющих стоимость ниже лимита, установленного в учетной политике (УП). Стоимость малоценных ОС может сразу учитываться в расходах в момент приобретения, если это предусмотрено УП. Затраты на их приобретение признаются в расходах периода, в котором понесены: Дт 90.02, 90.07(44), 90.08 (26) Кт 60.	Активы, отвечающие признакам ОС, но имеющие стоимость до 40 тыс. руб., могли учитываться и отражаться в отчетности как МПЗ.
п. 5 ФСБУ 6/2020	абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
СПИ определяется исходя из: ожидаемого периода эксплуатации; ожидаемого физического износа; ожидаемого морального устаревания; планов по замене ОС, модернизации, реконструкции, техперевооружения. СПИ подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.	СПИ определялся аналогичным образом. Мог пересматриваться только в случае улучшения показателей функционирования ОС при реконструкции или модернизации.
п. 9, 37 ФСБУ 6/2020	п. 20 ПБУ 6/01

ЕДИНИЦА УЧЕТА ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Единицей учета ОС признается инвентарный объект. К нему относятся единый объект ОС со всеми приспособлениями (или часть объекта, если ее стоимость и СПИ существенно отличаются от объекта в целом). Также можно осуществлять учет ОС по группам.	Так же, как в ФСБУ 6/2020, единицей учета ОС признавался инвентарный объект.
п. 10, 11 ФСБУ 6/2020	п. 6 ПБУ 6/01

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Первоначальной стоимостью ОС считается общая сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в учете: затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях. ОС может признаваться часть капвложений в случае фактической эксплуатации такой части объекта до завершения капвложений в целом.	Первоначальная стоимость ОС формировалась аналогичным образом. ОС мог признаваться объект, если он полностью приведен в состояние, пригодное для использования.
п. 10, 11, 18 ФСБУ 26/2020	п. 8 ПБУ 6/01

ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ДЕМОНТАЖУ, УТИЛИЗАЦИИ

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, а также возникшее в связи с использованием труда работников, включается в сумму фактических затрат при признании капвложений: Дт 08 Кт 96. Организации на упрощенном бухучете вправе не формировать данное оценочное обязательство (закрепить в УП).	Предполагалось и ранее, что организация включает в первоначальную стоимость ОС сумму обязательств по ликвидации ОС в соответствии с Рекомендациями Фонда НРБУ БМЦ от 21.06.2013 N Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства», но в ПБУ 6/01 такая норма отсутствовала
п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 23 ФСБУ 6/2020

ОТСРОЧКА ПЛАТЕЖА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КАПВЛОЖЕНИЙ

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
В фактическую сумму капвложений, осуществленных на условиях отсрочки платежа более 12 мес., включается сумма, которая уплачена поставщику с учетом дисконтирования. Организации на упрощенном бухучете могут не применять этот пункт (закрепить в УП).	В фактическую сумму капвложений включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования.
п. 12 ФСБУ 26/2020	п. 8 ПБУ 6/01

КАПВЛОЖЕНИЯ НЕДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Фактической суммой капвложений, осуществленных неденежными средствами (бартер, мена), признается справедливая стоимость передаваемого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП).	Фактическая себестоимость капвложений определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества.
п. 13 ФСБУ 26/2020	п. 11 ПБУ 6/01

ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Фактическими затратами в имущество, полученное безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».	Первоначальной стоимостью ОС признавалась текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ в качестве капвложений.
п. 14 ФСБУ 26/2020	п. 10 ПБУ 6/01

ОЦЕНКА ОС ПОСЛЕ ПРИЗНАНИЯ В УЧЕТЕ

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Последующая оценка ОС может осуществляться по одному из способов: по первоначальной стоимости (С перв.) — стоимость и сумма амортизации не подлежит изменению за исключением случаев, связанных с улучшением и восстановлением этого объекта. по переоцененной стоимости (С переоц.) — стоимость ОС регулярно переоценивается до справедливой стоимости. Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы ОС. Способ оценки можно выбрать разный для разных групп ОС. Можно поменять способ оценки ОС перспективно (без пересчета данных).	Если организация производила переоценку ОС, то она также вела учет ОС по переоцененной – текущей (восстановительной) стоимости. Выбранный способ оценки ОС менять было нельзя.
п. 13-22 ФСБУ 6/2020	п. 15 ПБУ 6/01

УЛУЧШЕНИЕ ОС (РЕКОНСТРУКЦИЯ, МОДЕРНИЗАЦИЯ)

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму капвложений по его улучшению (восстановлению) в момент их завершения.	Аналогично ФСБУ 6/2020 — затраты на модернизацию, реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если улучшаются его нормативные показатели функционирования.
п. 24 ФСБУ 6/2020	п. 27 ПБУ 6/01

РЕМОНТ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Затраты на ремонт капитализируются и учитываются как отдельный объект ОС: существенные затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более 12 мес. Такое ОС подлежит амортизации в течение срока между ремонтами. Затраты на ремонт не капитализируются, а учитываются в расходах: затраты на поддержание работоспособности и текущий ремонт ОС; затраты на неплановый ремонт в результате аварий, поломок, дефектов, если они восстанавливают нормативные показатели функционирования ОС, в т. ч. СПИ, но не улучшают и не продлевают их.	Затраты на ремонт не капитализировались, не формировали новый объект ОС, а признавались расходом периода.
п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 16 ФСБУ 26/2020	п. 26-27 ПБУ 6/01

ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Ликвидационная стоимость ОС (С ликв.) — это величина, которая была бы получена в результате выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие. С ликв.= 0, если: не ожидается поступлений от выбытия ОС в конце СПИ; ожидаемая сумма поступлений от выбытия ОС несущественна или не может быть определена. Ликвидационная стоимость подлежит ежегодной проверке, в результате чего может изменяться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.	Такого понятия не содержалось в старом Стандарте
п. 30, 31, 37 ФСБУ 6/2020

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Начало начисления амортизации можно выбрать: с даты признания ОС в БУ; с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в БУ. Прекращение начисления амортизации можно выбрать: с момента списания ОС с БУ; с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания ОС в БУ. Амортизация прекращает начисляться, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость ОС. Сумма амортизации определяется так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ОС стала равной его ликвидационной стоимости. Суммы амортизации в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее: Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02	Амортизация начислялась всегда с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС в БУ. Амортизация прекращалась начисляться с 1-го числа месяца полного погашения стоимости ОС либо списания его с учета в БУ. Ликвидационная стоимость не определялась и не учитывалась при определении суммы амортизации.
п. 30, 33, 39 ФСБУ 6/2020	п. 22, 21 ПБУ 6/01

СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Три способа начисления амортизации: линейный способ; уменьшаемого остатка; пропорционально количеству продукции (работ). Способ выбирается для каждой группы ОС. Подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений.	В старом стандарте был предусмотрен еще один способ: списание стоимости по сумме чисел лет СПИ. Способ не подлежал изменению в течение всего СПИ.
п. 34, 35, 36, 37 ФСБУ 6/2020	п. 18 ПБУ 6/01

ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Амортизация определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к оставшемуся СПИ: Ам = (С баланс. – С ликв.) / СПИ ост. Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения: С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)	Амортизация определялась как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исходя из СПИ: Ам = С перв. * Н аморт.
п. 25, 35 ФСБУ 6/2020	п. 19 ПБУ 6/01

ПРИОСТАНОВКА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
Начисление амортизации не приостанавливается даже при простое или временном прекращении использования ОС за исключением случая: ликвидационная стоимость ОС становится равной или превышает балансовую стоимость С ликв. = > С баланс.	Начисление амортизации могло быть приостановлено при: переводе ОС на консервацию на срок более 3 месяцев; реконструкции (модернизации) сроком свыше 12 мес.
п. 30 ФСБУ 6/2020	п. 23 ПБУ 6/01

НЕАМОРТИЗИРУЕМЫЕ ОБЪЕКТЫ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
ОС, не подлежащие амортизации: инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости; земля и объекты природопользования; музейные предметы и коллекции; мобилизационные ОС.	ОС, не подлежащие амортизации ранее: ОС некоммерческих организаций; земля и объекты природопользования; музейные предметы и коллекции.
п. 28 ФСБУ 6/2020	п. 17 ПБУ 6/01

ОБЕСЦЕНЕНИЕ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
ОС проверяются на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», в результате чего может изменяться их балансовая стоимость. Суммы накопленного обесценения в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее: Дт 20, 25, 26, 44, 91.02 Кт 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01». Суммы обесценения: уменьшают первоначальную стоимость в случае реализации ОС; признаются доходом в случае возмещения убытков, связанных с утратой ОС. Организации на упрощенном бухучете вправе не проверять ОС на обесценение (закрепить в УП).	Предполагалось и ранее, что организация должна проверять на обесценение ОС в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» и Рекомендацией Фонда НРБУ БМЦ от 11.12.2020 N Р-56/2015-КпР «Обесценение ОС», но в ПБУ 6/01 такая норма отсутствовала.
п. 38 ФСБУ 6/2020, рекомендация Фонда НРБУ БМЦ от 11.12.2020 N Р-56/2015-КпР «Обесценение ОС», МСФО 36 «Обесценение активов»

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОС

Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020)	Было до 2022 (старое ПБУ 6/01)
В бухбалансе ОС отражаются по балансовой стоимости. Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения: С баланс = С перв. – (Ам.+ Обесц.)	Аналогичным образом ОС отражались в балансе и ранее.
п. 25 ФСБУ 6/2020	п. 25 ПБУ 6/01