Курсовая работа по дисциплинам «Налоги и налогообложение в коммерческих организациях (асса)» на тему «Основополагающие принципы современной российской налоговой системы»

Глава 1. Теоретические аспекты налоговых проверок

1. Налоговая система Российской Федерации

Создание эффективной налоговой системы, позволяющей сформировать прочную основу для поступления и обновления бюджетных ресурсов государственных структур всех уровней, рассматривается как важнейшая задача экономической политики Российской Федерации. В настоящее время в законодательстве отсутствует юридическое определение понятия налоговой системы. Действующая современная налоговая система Российской Федерации является трехуровневой, использующей такие принципы построения, как единовременное налогообложение, строгий порядок сохранения и отмены налогов и распределение налоговых поступлений между федеральным, региональным и местными бюджетами. Несмотря на заметный рост налоговых поступлений, нынешняя налоговая система в России отличается в определенные моменты политической нестабильностью, чрезмерной налоговой нагрузкой и отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики. Для низкооплачиваемых работников действует единая ставка налога на доходы физических лиц (без учета объема доходов налогоплательщика).

Включение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в Налоговый кодекс Российской Федерации носит неоднозначный характер с точки зрения налогового законодательства и, будучи неожиданным, стало дискуссионным для российского налогового законодательства. С 1 января 2017 года страховые взносы уплачиваются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Правовые нормы, закрепленные в федеральных законах для каждого вида социального страхования, касающиеся специфики уплаты страховых взносов, не утратили своей силы (в 2017 году Россия вышла на новый этап в сфере правового регулирования страховых взносов—фактически было заменено правовое регулирование страховых взносов. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” был признан утратившим силу 1 января 2017 года на основании Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации недействительными в связи с принятием Федерального закона”. С 1 января 2017 года Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 243 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование”, глава 34 Налогового кодекса Российской Федерации “Страховые взносы” вступила в силу и действует до сих пор. В результате вышеизложенного, а также с появлением главы 2.1, главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы условно включены в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом Российской Федерации, несмотря на отсутствие изменений в главе 2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Описывая и изучая современную налоговую систему России, можно отметить такой важный принцип формирования налоговой системы, как ориентация, позволяющая исключить двойное налогообложение. Кроме того, для надлежащего и эффективного функционирования налоговой системы необходимо определить ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. Сегодня налоги, сборы и страховые взносы используются как инструмент экономической и структурной политики—они определяют уровень налоговой нагрузки и зависят от конкретных целей государственного регулирования и конкретной экономической ситуации.
Для того чтобы разработать содержание национальной налоговой системы, нам необходимо определить элементы, из которых она состоит. Элементами налоговой системы являются: система налогов и сборов как совокупность обязательных платежей, взимаемых в бюджеты различных уровней, установленных и действующих в настоящее время на определенной территории; система участников налоговых отношений—налогоплательщиков и их представителей, с одной стороны, и налоговых органов, с другой; система налогообложения, которая, в свою очередь, включает порядок установления, введения, изменения и отмены налогов и сборов; порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых правоотношений и защита прав налогоплательщиков и интересов государства.
Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом. Налоговая система реализуется через налоговый механизм, представляющий собой качественно определенный набор организационно - правовых норм и методов управления налогообложением. Важнейшим элементом налоговой системы является совокупность различных видов налогов, сборов и других платежей, взимаемых государством с юридических и физических лиц как форм проявления объективных налоговых отношений. Система налогов и сборов является ключевым, отдельным элементом, неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов, представленных тремя уровнями: федеральными, региональными и местными налогами. Таким образом, понятие “налоговая система” шире понятия “система налогов и сборов”—в свою очередь, последняя является элементом налоговой системы. Вместе они служат надлежащей организацией деятельности государства и составляют важный механизм его функционирования. Налоговая система должна быть целостной, гармоничной и сбалансированной. Все элементы налоговой системы взаимосвязаны. Это чрезвычайно важно, поскольку субъективное счастье и благополучие людей напрямую зависит от личных и домашних финансов. Следовательно, позитивное устойчивое развитие государства также зависит от этих факторов.
В настоящее время в Российской Федерации предусмотрено 15 налогов и сборов и шесть специальных налоговых режимов. Система налогов и сборов не включает специальные налоговые режимы и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Традиционно система налогов и сборов делится на три группы: федеральные, региональные и местные. Более того, критерием в данном случае является не бюджет, в который поступает тот или иной налог, а уровень полномочий, устанавливающий элементы для конкретного налога. Отнесение каждого вида налога к определенному уровню осуществляется исходя из объема функций и полномочий—осуществление которых возложено на государство в целом, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования. Следует отметить, что независимо от того, установлены ли налоги на определенном уровне бюджетной системы, соответствующие законодательные (представительные) органы могут принимать решения по конкретным налоговым вопросам только в пределах своей компетенции. Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, региональные или муниципальные бюджеты могут получать вычеты из федеральных или региональных налогов соответственно. Таким образом, более важным является разделение на фиксированные налоги и пропорции распределения регулируемых налогов, что, в свою очередь, определяет пополнение бюджетов разных уровней бюджетной системы.
Вторая глава Налогового кодекса посвящена системе налогов и сборов. Система налогов и сборов представляет собой совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, с организационно-правовым единством. На основании статьи 75 Конституции Российской Федерации установление системы налогов и сборов относится к исключительной компетенции Российской Федерации. В настоящее время система налогов и сборов в Российской Федерации определяется федеративным устройством, что отражено в разграничении налогов и сборов с учетом соответствующих уровней системы налогов и сборов. Исходя из вышеизложенного, в Российской Федерации распределяются федеральные налоги и сборы (статья 13 Налогового кодекса), региональные налоги (статья 14 Налогового кодекса) и местные налоги (статья 15 Налогового кодекса). Следует учитывать, что, как правило, в штатах с федеративным устройством формируются три уровня: федеральный, региональный и местный.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса. В настоящее время статья 18 Налогового кодекса Российской Федерации относится к специальным налоговым режимам:

• 
  Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  
• 
  Упрощенная система налогообложения;
  
• 
  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  
• 
  Система налогообложения при реализации соглашений о разделе продукции;
  
• 
  Патентная система налогообложения;
  
• 
  Налог на профессиональный доход (введен в качестве эксперимента).
  

2. Показатели эффективности налоговой системы России

Важнейшими параметрами, характеризующими эффективность налоговой системы, являются:

1) налоговый потенциал государства и его территорий - финансовые ресурсы, которые могут быть мобилизованы в бюджет за счет сбора налогов и сборов;
2) доля налогов и сборов в доходах бюджета. Основную часть доходов бюджета различных стран составляют налоги (80 - 90%). В России доля налогов в доходах бюджета также примерно соответствует мировым показателям;
3) общее количество налогов и сборов. Часть первая НК РФ (статьи 13, 14, 15) устанавливает 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога, но их количество непостоянно;
4) стабильность налогового состава. Желательно, чтобы состав налогов был определен и стабилен в течение длительного времени. Это дает возможность налогоплательщику планировать свою деятельность на перспективу, а государству удобно планировать и прогнозировать доходы бюджета;
5) соотношение прямых и косвенных налогов. Это соотношение зависит от уровня развития страны. Поскольку механизм сбора и контроля косвенных налогов прост, их доля высока в менее развитых странах. В России также высока доля косвенных налогов, около 70%. Низкая доля прямых налогов в РФ по сравнению с другими странами обусловлена ​​также незначительной составляющей налога на доходы физических лиц (13%) и низкими доходами основной массы населения. В развитых странах доля налога на доходы физических лиц составляет 24-72% налоговых поступлений;
6) уровень налогообложения (налогового бремени). Это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых поступлений к валовому национальному продукту. В последние годы в России наблюдается постоянное снижение налоговой нагрузки, сейчас она составляет примерно 27%;
7) взимание налогов и сборов. В предыдущие годы в Российской Федерации получило широкое распространение сокрытие налогов. По большинству налогов государство собирало немногим более половины причитающихся сумм. Только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме платил налоги;
8) налоговая дееспособность физических лиц и организаций. От этого показателя напрямую зависит собираемость налогов и сборов [9, с.59]. Современное состояние отечественных налогоплательщиков характеризуется их сниженной налоговой способностью, что связано с падением производства, низкими доходами основной массы налогоплательщиков и другими причинами;
9) уровень налоговой культуры населения. Под налоговой культурой населения следует понимать осведомленность населения о своих налоговых обязанностях и готовность добросовестно и осознанно их выполнять. Этой проблеме уделяется особое внимание во всех развитых странах. Этим занимаются налоговые органы, органы образования и СМИ [11, с.833].
В целом эффективность налоговой системы можно определить исходя из уровня ее влияния на решение социально-экономических задач государства с учетом интересов различных хозяйствующих субъектов.
Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы государства необходимо использовать ряд показателей, к которым в первую очередь относятся доля налогов в валовом внутреннем продукте, уровень налоговой нагрузки, динамика и структура налоговых доходов. , и т.д.