Курс лекций Для направления

Корректировка метода учета операций. На величину прибыли и де­нежных потоков серьезное влияние могут оказывать методы учета запасов и начисления амортизации.
В Российской Федерации принята следующая методика учета запасов:

• 
  по средней себестоимости;
  
• 
  по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) - первым по­лучен, первым отгружен;
  
• 
  по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) - после­дним получен, первым отгружен.
  

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении того, что ресур­сы, первые поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок, с учетом стоимости ценнос­тей, числящихся на начало месяца.
Метод ЛИФО основан на допущении того, что ресурсы, первые посту­пившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок.
При росте цен метод ЛИФО уменьшает налогооблагаемую прибыль и с этой точки зрения в условиях инфляции является более предпочти­тельным.

Пример.

Время	Запасы
01.09	100 кг • 10 тыс. руб. = 1000 тыс. руб.
10.09	50 кг • 15 тыс. руб. = 750 тыс. руб.
20.09	100 кг • 25 тыс. руб. = 2500 тыс. руб.
Итого	250 кг = 4250 тыс. руб.
Допустим, за анализируемый период было израсходовано 200 кг
запасов.
Средняя фактическая себестоимость: 4250 : 250 х 200 = 3400 тыс. руб.
Себестоимость реализованной продукции по методу ФИФО:
100 • 10 + 50 • 15 + 50 • 25 = 3000 тыс. руб.
Себестоимость реализованной продукции по методу ЛИФО:
100-25 + 50- 15 + 50- 10 = 3750

Ни величина, полученная методом ЛИФО, ни величина, полученная ме- тодом ФИФО, не отражает реальную рыночную стоимость запасов. Если компания-аналог использует метод учета запасов по средней себестоимости, в то время как на оцениваемой компании применяется метод ЛИФО, то разница (3750 - 3400 = 350), скорректированная на ставку налогообложения [350 • (1 — 0,35)], может быть добавлена к величине прибыли после налог обложения. Аналогичные расчеты проводятся и в сторону уменьшения величины прибыли.