Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

Финансирование деятельности коммерческих организаций.

Государственная помощь коммерческим организациям отличается тем, что источник финансирования их деятельности трансформируется в доходы будущих периодов, которые превращаются в текущие доходы по мере того, как используется этот источник. Если приобретены товарно-материальные ценности, то по мере их отпуска в производство, если приобретено (построено) основное средство, то по мере начисления на него амортизации. Пусть, например, на средства поступившей государственной помощи приобретен станок:

Д 51 - К 86 - зафиксировано поступление денежных средств на приобретение станка;
Д 86 - К 98 - сумма поступлений отражена в составе доходов будущих периодов;
Д 60 - К 51 - оплачено поставщику станка;
Д 08 - К 60 - оприходован станок по учетной стоимости без НДС;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенному станку;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом оплаченная сумма НДС;
Д 01 - К 08 - подписан акт приемки станка в эксплуатацию;
Д 20 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации станка;
Д 98 - К 91 - переведена в текущие доходы доля стоимости станка,
где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 86 "Целевое финансирование", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".


12.6. Целевое финансирование на примере садоводческого
объединения граждан

В совокупности некоммерческих организаций России значительное место занимают такие организации, которые функционируют за счет членских взносов, имеющих исключительно целевое назначение. Они составляют сметы доходов и расходов и их исполняют. К таким организациям относятся жилищные, гаражные и дачные кооперативы, а также садоводческие объединения граждан. Рассмотрим в качестве примера бухгалтерский учет в садоводческих объединениях граждан, подробно отраженный в работе 110.

Садовые участки предоставляются гражданам объединения для выращивания садовых, ягодных, бахчевых, огородных культур и для отдыха. На участке можно возводить жилое строение (без права регистрации проживания в нем) и хозяйственные постройки. Основными источниками материальных и денежных поступлений в садоводческое объединение являются взносы участников. Законодательство определяет следующие виды взносов граждан:
вступительные взносы, которые используются на организационные расходы и оформление документов;
членские взносы, предназначенные для осуществления текущих расходов, в том числе на зарплату наемных работников;
целевые взносы некоммерческих товариществ и партнерств, необходимые для приобретения и (или) создания объектов общего пользования;
паевые (имущественные и денежные) взносы садоводческих потребительских кооперативов, используемые для приобретения и (или) создания объектов общего пользования;
дополнительные взносы садоводческих потребительских кооперативов, используемые для покрытия убытков от хозяйственной деятельности.
Поскольку главными поступлениями являются взносы участников и средства государственной поддержки, то на счете 86 "Целевые финансирование и поступления" открывают соответствующие субсчета:
86-1 "Вступительные взносы";
86-2 "Членские взносы";
86-3 "Целевые взносы";
86-4 "Паевые взносы";
86-5 "Дополнительные взносы";
86-6 "Средства государственной поддержки".
Рассматриваемые объединения относятся к некоммерческим организациям. У них нет обязательного документа в виде учредительного договора, как нет и понятия уставного капитала. Но при создании фонда общего имущества целесообразно использовать счета 75 "Расчеты с учредителями" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 80 "Уставный капитал".
Операции по формированию общего имущества, принадлежащего садоводческому объединению, как юридическому лицу, можно записать в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 75 (76) - К 80 - отражены задолженности участников по фонду общего имущества;
Д 10, 41, 50, 51 - К 75 (76) - учтены взносы участников в фонд общего имущества,
где: счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета".
Другие взносы участников могут начисляться и уплачиваться следующим образом:
Д 76 - К 86 - начислены прочие взносы;
Д 50, 51 - К 76 - поступили от участников прочие взносы в кассу или на расчетный счет.
Поступление средств государственной поддержки на возведение объектов основных средств может отражаться в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 51 - К 86-6 - поступили средства государственной поддержки;
Д 86-6 - К 83 - сформирован добавочный капитал для создания основных средств,
где: счет 83 "Добавочный капитал".
Хозяйственная деятельность садоводческого объединения проводится в соответствии со сметой, утвержденной общим собранием его членов. Она отображается в бухгалтерском учете совокупностью проводок такого вида:
Д 60, 68, 69, 70, 71, 76 - К 50, 51 - оплачены текущие и будущие расходы;
Д 97 - К 50, 60, 76 - учтены расходы будущих периодов;
Д 20 - К 02, 10, 26, 97, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76 - учтены текущие расходы,
где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Расходы, относящиеся к будущим периодам, списываются в те сроки, к которым они относятся.
Все расходы в конце года (или в другие установленные общим собранием отчетные периоды) соотносятся с расходами, запланированными по смете:
Д 86 - К 20 - списаны на смету расходы по уставной деятельности.
Наличие сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" свидетельствует об экономии или о перерасходе средств.
Экономия по смете должна оформляться в отчетном периоде проводкой:
Д 86 - К 99 - отражена сумма экономии по смете,
где: счет 99 "Прибыли и убытки".
Перерасход по смете должен стать предметом обсуждения и анализа. В бухгалтерском учете в рамках внутренних и внешних отчетных периодов текущего года перерасход фиксируется проводкой:
Д 94 - К 86 - выявлена сумма перерасхода по смете,
где: счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Перерасход должен быть утвержден общим собранием членов садоводческого объединения. При положительном решении следует отнести его к убыткам по исполнению сметы:
Д 99 - К 94 - списана на убытки сумма перерасхода по смете,
где: счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 99 "Прибыли и убытки".
Если перерасход не утвержден, то сумма перерасхода относится на лицо, допустившее перерасход с последующим удержанием:
Д 73-2 - К 94 - перерасход по смете начислен на виновное лицо;
Д 50, 70 - К 73-2 - удержан с виновного перерасход по смете,
где: счет 50 "Касса", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".